全面预算假设研究—以KM公司为例.pdfVIP

摘 要 著名管理学家戴维奥利说：“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所 有关键问题融合为一个体系中的管理控制方法之一”。全面预算管理在现代企业 管理中发挥着战略支持、管理协调、资源配置、经营控制以及业绩评价等功能。 90年代以后，我国许多企业开始实行全面预算管理，但从总体上看，全面预算 管理在我国企业中的应用还不普遍。即使是实行全面预算管理的企业，其应用 水平较国外成熟做法仍有较大差距。同时，随着企业经营环境的不确定性和竞 争性明显增强，传统预算管理饱受理论及实务界人士批评。国外一些企业提出 “超越预算”概念并在许多行业推出最佳管理实践。在此背景下，结合本人近 年来开展全面预算管理的经验和教训，利用MPAcc所学知识，本文试图从预算 假设这一专门角度对完善我国企业全面预算管理理论及实践做出有益尝试。 首先，本文主要介绍了选题背景及研究意义并解释了预算假设的概念。本 文认为预算假设是对预算对象所属期间的内外部环境进行的预先合理假定，这 些假定将对预算对象未来的生产经营和财务成果产生影响。预算假设贯穿于全 面预算管理全过程，既是全面预算的编制基础，又是全面预算的检查标准和考 评前提。 其次，本文概述全面预算管理基本理论及实践。本文认为全面预算就是在 预算假设的基础上制定出的应对计划措施，是用价值和数量形式反映预算对象 未来生产经营和财务成果的一系列目标及规划。该部分包含三方面内容：（1） 全面预算管理内涵以及功能。（2）结合南京大学会计学系课题组2000年调查结 果，描述了我国全面预算管理发展现状，说明了我国企业全面预算管理距国外 企业成熟做法仍有较大差距。（3）介绍了英国Cranfield大学对全球15家跨国 公司进行调查所总结的关于预算管理的12个抱怨，总结了我国企业全面预算管 理实践中与预算假设相关的四方面问题，揭示了全面预算管理面临的挑战, 说 明了从预算假设角度出发是研究我国企业全面预算管理的较好突破口。本文还 介绍了“超越预算”概念、实践与启示。其中，本文认为“超越预算”注重经 营环境和预测前提条件分析亦是预算假设研究的重要内容。 再次，本文介绍了企业全面预算假设基本理论。一是根据预算假设含义， 1 总结了预算假设的四个基本特征，即合理性、全面性、统一性和适应性；阐述 了预算假设三方面作用，主要包括：明确的预算假设是做好全面预算管理的前 提，预算假设能够有效统筹全面预算管理的“刚性”和“柔性”，预算假设的全 面考量和定期评估推动了企业经营管理水平的持续改进。二是从外部经济环境、 内外部价值链运行方式以及企业财务政策三个方面，论述了预算假设的基本内 容。三是阐述了企业充分发挥预算假设重要作用的保障条件，主要包括：引入 作业基础预算管理，积极采用零基预算、滚动预算编制方法，完善全面预算管 理信息系统。本部分主要完成了企业全面预算假设的理论研究。 然后，本文以KM公司为例，分析了全面预算假设在KM公司运行情况。KM 公司为中国摩托车行业骨干企业，也是典型的机械加工企业，公司出口业务多 年来持续增长，2006年出口收入占比达到55%。从全面预算管理组织结构以及 流程两大方面，简要介绍了KM公司包括预算编制、执行监控、分析、调整以及 考评在内的全面预算管理体系。该部分重点从外部经济环境、内外部价值链运 行方式以及企业财务政策三个方面，结合KM公司2006年预算管理实践，举例 分析了KM公司预算假设运行情况。最后，该部分对KM公司现行预算假设运行 情况进行了评价，总结了四方面成效和四个突出问题。 最后，本文对KM公司全面预算假设运行提出了改进建议。针对KM公司现 行预算假设运行存在的四个突出问题，提出了下一步具体改进建议，主要包括： 一是完善预算假设运行前提，即坚持企业价值最大化目标和战略导向；二是提 高外部经济环境把握和应对能力，重点从复杂性和动态性角度分析了KM公司所 在摩托车行业面临的外部经济环境，介绍了几种基于数据的预测方法；三是不 断改善内外部价值链运行方式，分别从实行精益营销与采购、开展产品全生命 周期成本管理、实施业务流程重组三个方面提出了优化纵向、横向和内部价值 链的方法和措施；四是合理选择公司财务政策，重点阐述了外部经济环境和价 值链运行方式对KM公司财务政策选择的影响。 本文的创新主要有以下两个方面：一是