上市公司注册会计师虚假陈述的民事责任分析.pdf

内容摘要 市场经济为注册会计师提供了广阔的发展空间与舞台，资本市场的发展也 促进了注册会计师行业的快速发展与繁荣，上市公司作为所有权与经营权分离 最为彻底的资合性公司，其经营及财务状况直接涉及到广大投资者的利益，公 众对上市公司信息披露的要求更高，因此上市公司审计给注册会计师提供了最 为广阔的执业舞台的同时，也对注册会计师之独立性与公正性提出了更高的期 望。但是，近年来以注册会计师为被告的诉讼案件迅速窜升，注册会计师审计 过程中虚假陈述的法律责任日益受到关注，它不仅涉及到注册会计师行业自身 的发展，涉及到广大投资者的利益，也影响着整个社会经济及资本市场的有序 健康发展。为此，笔者从目前注册会计师行业出现的虚假陈述之成因以及现状 出发，结合现行法律法规以及行业准则之相关规定对注册会计师在上市公司审 计过程中虚假陈述所应承担的民事责任进行分析与探讨。 在导言部分，简要介绍我国注册会计师行业在上市公司审计过程中的作用 及现状，针对目前的现状以及注册会计师面临的诉讼，提出需要解决的问题， 以此导入注册会计师违反职业责任之虚假陈述需要承担的法律责任。 第一章，注册会计师职业责任概述。对注册会计师的职业责任进行了界定， 要分析和探讨注册会计师违反职责所应承担的法律责任，首先应明确其职业责 任的范围，这是承担法律责任的基础。因此，笔者从注册会计师产生的客观基 础出发，截取市场经济条件下注册会计师为上市公司这一特定对象进行审计在 资本市场中的作用，对注册会计师的职业责任进行了简单概括。 第二章，对于上市公司注册会计师违反职业责任之虚假陈述的背景和原因 进行分析。要解决问题，先要找出问题的原因。因此，笔者根据注册会计师行 业的特点，结合我国注册会计师行业的现状，以及我国现行的法律体制、执法 环境和市场经济体制，对上市公司注册会计师在审计过程中的虚假陈述产生之 原因进行了分析和探讨，为后面法律责任的分析提供了基础与支持。 第三章，阐述了我国现行法律对上市公司注册会计师虚假陈述法律责任的 相关规定。目前，我国在《公司法》《证券法》《审计法》等多部法律法规中对 注册会计师虚假陈述所应承担的法律责任予以规定，但是，这些规定尚存在一 2 些缺陷，如各部门法的规定相互冲突，或者有实体的规定而无程序上的诉讼救 济等等。其中较为突出的是对注册会计师虚假陈述的民事责任规定得不具体， 可操作性差，因而当财务信息使用者对审计报告的信赖利益受到侵害时，其损 失无法得到补偿。通过对现行法律法规中存在的缺陷进行分析，提出需要解决 的问题，为后文立法完善之构想提出切实可行的目标。 第四章，阐述注册会计师承担民事责任的归责原则。从我国现行的理论和 实践来看，立法上尚未明确规定注册会计师民事责任的归责原则，笔者从民事 责任归责原则的理论出发，结合注册会计师行业的特点，借鉴国外经验，提出 适合我国国情的归责原则与方法。 第五章，结合以上对上市公司注册会计师虚假陈述的原因分析，以及现行 法律体系中民事责任规定之缺陷，提出完善注册会计师民事责任的相关建议与 构想。 关键词：上市公司；注册会计师；虚假陈述；民事责任 3 Abstract The market economy has provided the broad development opportunities and the stage for the chartered accountant, the capital market’s development also promoted the fast growth and flourish of the accountant service industry. The listed company, as the joining assets company that takes the p