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涉税犯罪及其司法会计实务 内容摘要 正如马克思所说，赋税是喂养政府的乳娘，国家存在的经济体现就是税收。 从某种意义上讲，国家和纳税人的利益是完全冲突的。国家为了维护其税收管 理活动的有序进行，就必然将其中一些行为规定为犯罪予以严厉制裁，于是产 生了涉税犯罪。涉税犯罪不仅使国家财政受到损失，影响了国民收入的分配再 分配，而且破坏了社会主义经济秩序，败坏了社会风气，给国家经济建设带来 了严重危害。笔者基于自己的所学所思，阐述了对涉税案件的司法会计侦查中 的一些认识，力求能对合法、有力地打击涉税犯罪，维护正常的税收秩序，促 进经济活动健康发展有所裨益。 本文一共分四章。第一章是涉税犯罪基本问题。下分两节：第一节，涉税 犯罪的特征。重点分析了涉税犯罪的概念、现状及其特点。第二节分析产生涉 税犯罪的原因。主要是从以下三个方面分析：1、涉税犯罪的经济原因——利益 驱动。2、文化原因——文化教育落后，公民的纳税意识较差。3、社会原因— —立法上税收法律体系还不健全；司法实践中对涉税犯罪打击不力。 第二章中笔者详细分析了我国涉税犯罪的常见作案手段。先在第一节阐述 了研究涉税犯罪作案手段的意义：只有掌握了涉税犯罪的手段方式，才可以遏 制涉税犯罪上涨的势头，从源头上预防犯罪，因此研究涉税犯罪的作案手段是 涉税犯罪成功侦破的重中之重。接着在第二节中以理论分析加案例说明的形式 介绍了涉税犯罪的几种常见作案手段。考虑到目前我国涉税犯罪从整体上被分 为税款犯罪和发票犯罪两大类。而在这两大类犯罪中，偷税、骗取出口退税和 虚开增值税专用发票犯罪案件则是最常见、多发的涉税犯罪案件。故文中笔者 的思路是从税款和发票两个角度，重点分析多发的三类案件的作案手段。先分 析偷税犯罪，其中又分两个角度：内资企业偷税的主要手段：（1）设立帐外帐 （2）多列支出、不列或少列收入（3）存根造假（4）地下“对缝”（5）抬高成 4 涉税犯罪及其司法会计实务 本，压缩利润（6）物物交换（7）混水摸鱼、似是实非。再分析我国一些外资 企业偷税的主要手段：（1）以漏掩偷（2）利用“地下钱庄”将钱汇出境外（3） 平利吃返销等等。第二，骗取出口退税犯罪。其手段依据刑法的规定，分假报 出口和其他欺骗手段两方面论述。最后分析发票犯罪。我国刑法中规定的 8 种 发票犯罪在侦查方法上有一定的共性。利用发票进行违纪违法活动，在经济生 活中有许多表现，归纳起来，主要有下面一些手段和形式：1、私自印制发票2、 伪造发票、大头小尾 3、倒买倒卖 4、盗窃发票 5、篡改发票 6、假失发票。本 节的最后，笔者简要论述了我国现阶段存在的一些法律未规定的危害行为，如 电子帐务中的偷税手段、税务代理和筹划人的投机行为、伪造、倒卖税票的行 为等等。这些新的犯罪手段的出现，迫切要求法律的进一步完善。 第三章是承上启下的一章。主要讨论的是司法会计在涉税犯罪案件侦查中 的作用。在这一部分中，首先笔者分析了财务会计资料与涉税犯罪活动的关联 性。对两者的关联性要有充分的认识，以便准确确定涉案的财务会计资料，并 运用这些信息，及时查破涉税犯罪案件。接着讲述的是司法会计在涉税犯罪侦 查中的特殊而有效的作用：有利于涉税犯罪案件的定性；有利于犯罪线索的追 踪；有利于犯罪证据的收集；有利于赃款赃物的追缴；司法会计与司法会计鉴 定的质量保障。综上所述，无论是从涉税犯罪的立案初查到侦查破案，还是从 证据收集到赃款赃物的追缴，司法会计在涉税犯罪侦查中的应用都十分广泛。 在第四章中，笔者探讨了涉税犯罪案件侦查中查账的相关问题。共分三小 节。第一节讲查账的概念、特点和作用。明确了查账不仅是一种会计监督和审 计行为，它同时也具有行政监督特征。在司法实践中，它更是一种侦查行为和 措施。通过查账，可以审查、核实案件真实性和犯罪嫌疑人、确定犯罪的时间 和地点以及识别犯罪的手段和方法等，具有重要作用。第二节介绍常用的查账 技巧。总体而言分为三种：顺查法、逆查法和直查法。三种方法可以交叉使用， 但不论使用哪种方法，都要因时而异、因地而异、因人而异。第三节分析账目 中的常见疑点。笔者依旧沿用理论分析加案例说明的套路展开论述。对各种不 明确的疑点可以从以下几个方面入手：如检查异常数据、