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涉外税务审计研究 摘 要 改革开放以来，尤其是中国加入 WTO 后，外资急剧涌入中国，涉外企业大 量涌现，它不仅带来了先进的管理经验和技术，规范的财务管理和可观的税收 收入，也给我们的涉外税收管理带来了前所未有的压力和挑战，转让定价、资 本弱化、避税与反避税等新课题摆在我们面前，传统税务审计已很难全面、有 效对涉外纳税人实施税务检查。1999年7月，国家税务总局颁布了《涉外税务 审计规程》，用现代的涉外税务审计代替了传统的税务审计，弥补了传统税务审 计存在的工作随意性大、质量差、缺乏统一标准和约束力以及缺乏工作证据等 缺陷,集合了现代审计技术，规范了各类工作底稿，使涉外税务审计走向了科学 化、规范化和制度化，提高了涉外税务审计工作的质量。 涉外税务审计自实施以来，堵塞了征管漏洞，促进了税源的精细化管理， 实现了对涉外企业的有效监控，提高了涉外企业的纳税遵从度。但是在实施过 程中也存在着许多问题，主要体现在审计的法律体系、机构设置、人员素质、 审计定位、审计的质量和效率等方面。 本文从涉外税务审计基本概念的界定着手，介绍了我国涉外税务审计的基本内 容以及《涉外税务审计规程》产生和发展的历程；描述了我国涉外税务审计工 作的现状，指出存在的问题，分析其中的原因；同时通过研究和借鉴世界上一 些发达国家税务审计的成功经验，结合我国的具体情况，就如何进一步完善我 国的税务审计工作做了一些尝试性的探索。 全文共分4章对涉外税务审计进行理论研究和实证分析。 第一章是对涉外税务审计进行理论研究，共分为 5 节。第 1 节是对涉外税 务审计的概念进行阐述，从主体、客体和内容对涉外税务审计进行了准确的定 义，指出涉外税务审计的主体是各级涉外税务机关，客体是涉外纳税人，主要 内容是对涉外纳税人履行税法的情况进行检查和监督，对涉外纳税人的财务核 算状况进行评价和鉴定。第 2 节介绍了涉外税务审计的特点和职能，指出涉外 税务审计具有法定性、权威性、独立性、客观公正性、科学规范性和风险性六 大特点，其基本职能是监督检查、评价鉴证、管理服务和教育预警。第 3 节介 绍了我国涉外税务审计工作流程，共分为四个阶段：选案阶段、案头准备阶段、 1 涉外税务审计研究 现场实施阶段和审计终结阶段。第 4 节介绍涉外税务审计的基本技术和方法， 分别是分析性复核、审计抽样和内控测试。第5节介绍了涉外税务审计的依据， 其基本依据是国家有关的税收法律、法规、规章和规范性文件，其它依据是工 商、海关、会计、合同法等相关法规。 第二章是对我国涉外税务审计的现状进行分析，分为 2 节。第 1 节介绍了 我国涉外税务审计产生和发展的历程。第 2 节从分析我国涉外税务审计的现状 入手，指出我国涉外税务审计存在的问题，主要表现在以下十个方面：法律、 法规体系不健全，审计人员的综合素质不高，审计周期长、成本高、效率低， 审计机构设置和人员配备不合理，审计的信息化水平不高，职能定位不明确， 深度不够、质量不高，与稽查关系没有理顺，风险性没有被重视，权限不明确。 第三章是涉外税务审计的国际经验借鉴，分为5节。第1 节分别从审计的 范围、选案、实施模式三个方面描述了美国的税务审计，最后，还重点介绍了 美国国内收入局的“协同检查计划”。第2节从审计的范围、方法、机构、分工、 效果和审计处理几方面介绍了法国的税务审计。第 3 节从审计的法规、机构设 置及分工、流程、人员和期限几方面介绍了德国的税务审计。第 4 节从审计的 类型、程序、重点对象、纳税人的权利和义务几方面介绍了澳大利亚的税务审 计。第 5 节通过比较分析，发现发达国家的税务审计有以下几个方面值得我们 借鉴：依据的法律体系比较完善，日益呈现专业化的趋势，信息化程度很高， 选案科学规范，机构设置合理规范，审计人员素质较高。 第四章是在明确当前及今后一段时期我国涉外税务审计工作目标定位的前 提下，提出了完善我国涉外税务审计工作的原则、思路和政策建议，共分为 3 节。第 1 节明确了我国涉外税务审计工作的目标定位，应该作为管理性手段、 预警性手段、服务性手段、和谐性手段，以检查为辅、预防监督为主。第 2 节 提出了完善我