增值税制度的国际比较和经验借鉴.pdfVIP

摘 要 增值税改革是全球税制改革中最重要的命题之一。从1948年在法国将增值 税理论付诸于实践，到目前已经有近 140 个国家实施了增值税制度，增值税以 其高效、中性，倍受各国学者和政府的青睐。但是，受限于社会经济发展水平、 税收征管水平、政府税收政策以及理性经济人的经济行为等众多因素，各国的 增值税制度都不可能达到理论上的中性，都会有效率上或多或少的损失。每个 国家，包括我国，都在实践中不断探索完善增值税制度的方法。本文从比较研 究的视角出发，通过分析我国增值税制度中的问题，国际增值税制度设计差异 和增值税制度发展的国际趋势，对我国增值税制度的完善提出了意见。 本文共六章。第一章为导言，介绍了研究背景、研究方法和结构安排。第 二章介绍了增值税的概念，并从收入替代效应、税负转嫁、经济增长、收入再 分配、国际贸易等五个方面对增值税进行了经济分析。对消费者来说，单一增 值税率会产生收入效应，而多档增值税率会产生收入效应和替代效应。由于不 同商品的价格需求弹性不同，从理论上来说商品的增值税税率与其价格需求弹 性成反比时最有效率。对供给者来说，税收会引起需求变化，销售者为达到利 润最大化往往愿意降低产品价格以增加产品需求，于是产生了税负不能完全转 嫁的问题，购买者负担的税负比例取决于商品的供给弹性和需求弹性的对比关 系。在收入中性的情况下，税收收入从其他税种向增值税转移的过程中能够降 低效率损失，促进经济增长。但由于增值税对所有商品征收比例税率，具有内 在的累退性，并且对劳动供给、储蓄和投资的促进作用还有可能造成贫富差距 的加大，增值税在收入再分配方面并没有很强的作用。在国际贸易方面，由于 增值税出口退税不构成产品成本，相对与企业税来说有利于提高商品的国际竞 争力；但如果是从其他不构成产品成本的税种向增值税转移，则在完全浮动汇 率制度下，增值税对国际贸易的促进作用会逐渐被汇率的调整所抵消。 第三章分析了我国增值税制度的发展情况和问题。我国从 1994 年开始实行 增值税，为消除生产型增值税对经济的不利影响，2004 年开始增值税转型改革 1 试点，并决定从 2009 年 1 月 1 日起在全国范围内推行消费型增值税改革。从生 产型向消费型增值税的转变，解决了我国增值税制度的一部分问题。我国现行 增值税制度还存在的问题主要有：（1）增值税和营业税的并征导致了增值税纳 税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来的重复征税，并且存在征收范 围区分上的不合理性，同时这种并征制度也导致了税务机关成本的增加和纳税 人遵从成本的增加。（2）增值税设定为中央地方共享税，这种制度引发了税负 分配不公和税务机关对税源的争抢问题。（3）目前我国小规模纳税人存在数量 过多，税负过重，并且与一般纳税人竞争地位不平等的问题。 第四章对增值税制度进行国际比较。主要从增值税制度的设计、增值税制 度对税收收入和征管效率的影响、增值税和零售税的关系等方面对我国的增值 税制度进行分析评价。我国增值税的税率档数较为合理，税率从国际范围来看 偏高，减免税规定过于复杂繁琐，从小规模纳税人的范围来看，纳税登记标准 偏高。从 1994 年到 2007 年间我国的增值税收入占 GDP 的比值和经济效率比率 保持稳定，并有上升趋势，这是我国增值税制度不断完善、税务机关税收征管 水平不断提高的结果。税收收入中增值税的比重也基本保持稳定，并有下降趋 势，说明我国所得税体制也在逐渐完善的过程中。我国实行的是生产型增值税， 但每年的消费效率比率都在0.6以上，甚至在2003年达到了1.04，均远高于世 界平均水平，说明我国增值税制因为中间环节免税和资本投资引起的累积效应 已很严重。 第五章讨论了增值税制度发展的一些国际问题和趋势。小国不实施增值税 的原因主要是增值税的引入成本和管理成本过高，与管理小企业的收益不符； 而美国不实施增值税除了从成本考虑外，还有现行零售销售税和增值税的冲突 问题等方面的考虑。在协调不同辖区间的增值税、对金融服务、电子商务和公 共部门等方面，一些国家和地区进行了尝试，并在探索中不断总结经验，推行 更有效率的税制和征管方法。 第六章是对文章的总结并对目前我国的增值税制度提出了五点建议。包括 扩大增值税的征税范围以减少和消除两税并征所引发的矛盾，调整增值税分税 办法以解决中央地方共享所带来