作业成本管理在沥青混凝土生产企业的应用研究.pdfVIP

摘 要 20 世纪 80 年代以来，随着市政公路事业的飞速发展，沥青混凝土加工行业 也得到快速发展。沥青混凝土生产企业数量激增，企业规模不断扩大，从以人 力为主，配备简单生产设备，发展到采用国际先进的沥青混凝土拌合设备进行 机械化生产的加工模式。伴随着行业的发展，沥青混凝土生产企业在企业成本 核算、成本管理方面遇到的问题也越来越多。随着行业的发展及市场竞争的加 剧，传统的成本核算及成本管理已不能满足企业生存和发展的要求。沥青混凝 土生产企业迫切需要利用先进的成本管理思想和成本管理方法来控制企业成 本，提高企业竞争力。基于这样的背景，作者通过在对沥青混凝土生产企业成 本管理现状分析的基础上，将现阶段较为先进的作业成本管理思想引入沥青混 凝土生产企业成本管理中，构建新的成本管理模式来弥补传统成本管理的不足， 对沥青混凝土生产企业有一定的指导意义和现实意义。 作业成本管理(Activity - Based Cost Management)，缩写ABCM 或 ABM)是 以作业成本信息为基础，以提高客户价值，增加企业利润为目的的新型集中化 管理方法，是作业成本法思想的进一步延伸。作业成本管理以“成本驱动因素” 理论为基本依据，选择“作业”作为成本核算的对象，通过对作业及作业成本 的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业 所有作业活动追踪并动态反映，开展成本链分析，为企业决策提供准确信息， 指导企业有效执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降 低成本，提高效率的目的。目前我国作业成本法在沥青混凝土生产企业研究文 献很少，应用成果也极少。作者认为作业成本管理在沥青混凝土生产企业的应 用研究还有很大的空间，作业成本核算体系的设计可以更系统和深入，可以与 其他先进管理会计思想融合，如与价值链管理结合，优化企业价值链，控制企 业成本，达到企业战略目标。 沥青混凝土生产企业属于传统的制造企业，大多数企业属于原来公用事业 改制而来的国有企业。其成本管理方法还是采用传统的成本管理方法。成本核 算还是应用满足于会计准则披露要求的传统成本计算方法；成本管理方法较为 落后，仅仅使用预算控制方法，只对价值进行控制，很难深入作业层面，管理 1 比较粗放，控制没有真正到位。随着行业的发展，沥青混凝土企业成本管理中 存在的问题逐渐暴露。将作业成本法引入沥青混凝土生产企业，可以提供更准 确的产品成本信息，解决制造费用分配不合理的问题；使得成本核算更加全面， 不仅强调生产领域支出，更强调非生产领域的支出，如研发费、营销费等；更 能满足针对不同客户的管理需求；便于开展作业分析和价值链分析，区分增值 作业和非增值作业，进一步优化作业，提高作业效率，有效进行成本控制。随 着人员素质的提高，管理信息系统的使用，作业成本管理理论不断完善，在沥 青混凝土生产企业实施作业成本法、进行作业成本管理是可行的。 作者以 A 沥青混凝土生产企业为例，详细阐述了作业成本管理在沥青混凝 土生产企业的应用，主要包括作业成本核算和作业成本管理两个方面。在作业 成本核算方面，对沥青混凝土生产企业生产经营业务流程进行分析，划分沥青 混凝土企业作业中心，根据企业消耗资源情况，建立企业资源库和作业成本库， 分析确定作业消耗资源的资源动因和产品消耗作业的作业动因，根据资源动因 将资源分配至作业中心，根据作业动因将作业成本分配至产品，构建了沥青混 凝土企业实施作业成本核算的框架，为企业准确核算成本提供帮助。在作业成 本管理方面，提出了利用作业成本信息实施作业成本管理，通过开展作业分析， 寻找降低成本途径，选择有效作业，通过效率分析，实现作业分享，深入作业 层次管理，提高企业价值。企业可以通过寻找质量优、诚信高的供应商，保证 材料质量消除质量检验作业，加强采购计划和料场协调消除二次运输作业，控 制碎石集配质量和下料速度，避免溢料。通过作业分析，开展作业业绩评价。 企业可以通过对业绩的分析，提出增值和非增值报告，以利于各级管理人员了 解各种资源浪费情况，寻找抑减、选择、分享和消除作业的途径以节约成本； 树立标杆，明确业绩改善的方向；运用作业弹性预算、生命周期成本预算法等 管理技术，加强对价值链作业的管理，以形成长远的竞争优势；开展基于作业 业绩评价的绩效考核和岗位分析，有效激励团队和员工提高增值作业和降