税收学 第13章 企业所得税.pptVIP

第一节 概论? 一、企业所得税特点 企业所得税是对内资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。我国现行企业所得税具有以下特点： 1、以所得额为征税对象。 2、纳税人为内资企业。 3、会计利润和应税所得分离。 4、实行按年计征、分期预缴。 二、企业所得税的建立和发展 （一）50年代建立工商所得税 1950年1月，政务院公布的《工商业税暂行条例（草案）》把工商业税分为营业税和所得税两类。其中，所得税对企业生产经营所取得的所得征税，实行21级全额累进税率，税率为3%－30%。 1958年9月，工商业税中的所得税改变为工商所得税，对个体经济实行14级全额累进税率，税率为7%－62%，并可加征4成；对合作商店实行9级超额累进税率，税率为7%－60%，并可加征4成；对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率，税率为7%－55%；对供销合作社实行39%的比例税率。其他应当缴纳所得税的单位，分别按其行业性质确定适用税率。 （二）80年代多种企业所得税并存 1、开征国营企业所得税。 1984年9月，国务院发布了《国营企业所得税条例（草案）》，规定对大中型国营企业实行55%的比例税率；对国家机关、团体、军队、行政事业单位所属宾馆、招待所、饭店暂按15%的比例税率；对小型国营企业实行10－55%的8级超额累进税率。 2、开征集体企业所得税。 1985年，国务院发布了《集体企业所得税暂行条例》，规定对实行独立核算的城乡集体所有制企业的生产经营所得和其他所得征收10%－55%的8级超额累进税率。 3、开征私营企业所得税。 1988年6月，国务院发布《私营企业所得税暂行条例》，规定对私营企业的生产经营所得和其他所得征收35%的比例税率。 4、开征城乡个体工商业户所得税。 1986年1月国务院发布了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》，同时取消了实行多年的工商所得税。城乡个体工商业户所得税实行7%－60%的10级超额累进税率，并允许地方政府最高可加征4成。 （三）90年代统一企业所得税制 1993年12月13日国务院发布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，规定除外商投资企业和外国企业外，在我国境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的合并与统一。? 第二节 基本制度? 一、纳税人 企业所得税以取得应税所得、实行独立核算的企业或者组织为纳税义务人。? 二、税基 1、生产经营所得。是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通讯业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得；包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的经营所得。 2、其他所得。指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。 三、税率 现行企业所得税税率。企业所得税采用33%比例税率，为了照顾众多小型企业和微利企业的实际困难，对年应纳税所得额在3万元以下的企业，按18%的税率征税；对年应纳税所得额超过3万元不到10万元的企业，按27%的税率征税。这样，企业根据其应纳税所得额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，即18%、27%和33%。 第三节 应税收入 一、收入一般规定 纳税人的收入总额一般包括： 生产经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入和其他收入 二、收入特殊规定 1、视同销售收入 2、产品分成收入 3、跨期收入 4、资产评估增值收入 5、按受捐赠的实物资产收入 6、减免或返还流转税收入 7、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 8、外币收入 9、非货币资产或权益收入 10、产权转让收入 11、企业在建工程发生的试运行收入 12、金融企业发放的贷款利息收入 13、发行国债手续费收入 14、保险企业保费收入 计人应税保费收入，支付的佣金不得直接冲减保费收入，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的的5％部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。 15、从事房地产开发经营的企业预售房地产并取得预收款。 16、俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，可冲减企业退款当期的收入。 17、股票转让净收益 属于企业财产转让收益，应计入企业应纳税所得额征收企业所得税。 18、企业发行股票， 发行价高于股票面值的溢价部分，为企业股东权益，不作为营业