试论我国上市公司内部控制执行机制的构建.pdfVIP

要 自20 世纪初至今，内部控制的研究在国外得到迅速的发展，其内涵得到不断 地延伸。最近，国外已经开始研究如何将内部控制纳入到公司的治理框架中，他 们的研究表明了内部控制和公司治理有着密切的关系。近年来，我国内部控制建 设也具备相当的规模， 得一些成果，但我国对内部控制的研究一般只停留在经 营层面上，而很少关注治理层面与执行层面上的内部控制。本文力图克服以往研 究的不足，系统地分析了内部控制和公司财务治理的相互关系，进而研究如何把 内部控制执行机制纳入到公司治理框架之中，以便建立一个完善的内部控制执行 机制。 内部控制执行机制是指在企业内部控制系统中，控制主体要素与客体要素相 互联系、相互作用而形成的一系列为保证内部控制有效实施，发挥初始设计之功 效，并逐渐形成其自身运动规律的系统。通过对大量资料的整理与分析，本文总 结出发达国家内部控制执行的优点，加以借鉴，并与中国传统文化相结合，建立 起适合中国企业的内部控制执行体制。其中，美国与加拿大 国家的内部控制发 展所给予的经验与启示主要有：营造良好的控制环境，注重风险评估的适时性与 全面性，把握控制活动的安全性与高效性，保持会计信息和传导机制的畅通与完 整，加强自我评估和监控体系的构建与完善。 执行根本而言是一个行为问题。混沌理 告诉我们，在非线性的世界里事物 的发展对初始条件有极端敏感依赖性，事物之间的联系异常紧密，因此不能因为 其初始条件的微小而将某种因数排斥在外。随着整个进程的推移，应不断地识别 和吸纳新的控制点，使内部控制始终处于一种持续有效的状态中，以最大程度限 制微小因素的进化。在内部控制执行上，公司内部治理基础就可视为初始条件， 本文将内部执行过程用混沌学予以剖析，提出内部控制初始设计的敏感度概念， 并将内部控制的执行作为一个完整体系纳入各环 中，逐个分析了提高执行力的 可行性与效果。本文从公司财务治理层面入手，分析出目前上市公司内部控制执 行机制不完善的八个主要原因，分别为：内部控制的固有局限，股权结构畸形， 董事会功能缺失，监事会监督不力，缺乏健全有效的风险预警系统，审计机构监 督效率不高，对管理层缺乏有效激励与约束，未充分利用信息系统 。 通过对当前我国内部控制执行机制所存在种种问题的详细分析，并与我国上 市公司的实情相结合，本文对如何构建我国上市公司内部执行机制进行了较为深 入的研究，并提出了相应的一些具体措施。本文认为，在企业内部控制系统中， 1 控制主体要素与客体要素相互联系、相互作用，为保证内部控制有效实施，发挥 初始设计之功效，并且此目标派生于企业整体有效性的目标体系。因此，内部控 制执行机制的构建应该符合合法性、健全性、有效性、独立性、相互制约性与成 本效益性这些原则。本文依据新颁布的 《企业内部控制规范 （征求意见稿）》有关 内部控制内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查这五个要素， 提出了改进治理基础、健全风险管理、内外审计互补、引入东方文化、健全信息 系统 五方面的举措，以此来构建我国上市公司的内部控制执行机制。 本文研究对进一步完善公司治理结构，加强我国上市公司内部控制执行力具 有一定的借鉴意义。 关键词： 上市公司 内部控制 执行机制 2 Abstract With the rapid developing of the theory of internal control since the early 20th century, the western countries have begun to incorporate the internal control framework of corporate governance, and stressed the internal controls are closely related to corporate governance. Although Chinese internal control construction has achieved considerable scale and important re