负商誉的形成原因, 本质及会计处理问题.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 负商誉的形成原因、本质及会计处理问题 谢思平 彭慧英 渊湖南工程学院 湖南湘潭 411104冤 摘要】 。本文认为负商誉在企业 【 负商誉是指购买企业支付的购买成本小于被购并企业可辨认净资产公允价值的差额 ，把负商誉理解为一种“ ” 。在此基础上，本文将对负商誉的 购并活动中是客观存在的 负债 能较好地体现负商誉的本质属性 形成原因、本质及会计处理进行探讨。 】 【关键词 负商誉 本质 会计处理 净资产 近年来，在购并过程中出现的负商誉现象已日益为我国 方案，而选择将其可辨认的净资产全盘出售。 会计界所关注，大家在负商誉是否客观存在、其本质属性以及 4. 企业资产可变现价值的确定受大量人为因素的影响， 会计处理等问题上存有许多争议。对负商誉的本质属性及会 因此其评估结果未必准确。 计处理进行分析探讨，将对推动我国负商誉理论研究大有裨 5. 购并企业在与被购并企业进行购并谈判时，以高超的 益，本文将对此问题作一分析。 谈判技巧将被购并企业价格压低；通过政府的行政干预，给予 一、对负商誉形成原因的思考 了比破产更优惠的购并政策。 负商誉多发生于企业合并过程中，而在纯粹的企业出售 二、对负商誉本质属性的思考 或转让时极少发生。企业合并一般表现为吸收合并或新设合 会计界普遍把负商誉定义为购并时所取得的净资产的公 并两种形式，是两个以上的企业依照法定程序转变为一个企 允价值超过购并成本（收购价格）的差额。这一定义仅仅涉及 业的行为。无论采用何种合并形式，合并后被购并企业的业主 关于负商誉的本 负商誉的计量，而未明确负商誉的本质属性。 一般仍可拥有新组成企业的部分股份，并据此参与新组成企 质属性大家看法不一，主要存在两种观点： 业的利润分配。在这种情况下，只有当被购并企业预期新组成 1.负商誉是购并企业的自创商誉。购并企业之所以能够 企业具有较强的盈利能力时，才有可能低价出让自己的企业， 以低于被购并企业净资产公允价值的价格收购被购并企业， 换得新组成企业的股份，以求日后参与利润分配时获得丰厚 其主要原因是购并企业具有知名的产品品牌、通畅的销售渠 收益，作为负商誉的补偿。在企业合并中出现负商誉时，购并 道、较高的市场占有率、先进的管理体制。收购价格的差异实 企业多在产品品牌、销售渠道、市场占有率、企业内部管理体 。 质上是购并企业将商誉让渡给被购并企业的代价 对于被购 —— 制等方面具有明显的优势，拥有一项重要的无形资产—自 并企业来说，之所以愿意以低于本企业净资产公允价值的价 创商誉。购并企业凭借自身的商誉能够快速盘活被购并企业 格出售，是因为可以获得购并企业商誉资产的投资。可以说， 的有形资产，提高其产品知名度，使其产品迅速占领市场，提 在购并过程中表现出来的负商誉是购并企业自创商誉的转化 高盈利水平。被购并企业会对合并后新组成企业的收益水平 形式。购并企业商誉的价值可以用负商誉的形式表现出来，是 有一个良好预期，并愿为此付出代价。 因为购并企业的商誉未入账。 一般来说，影响负商誉形成的因素有以下方面： 2. 负商誉是一种负债，是购并企业替被购并企业承担的 1. 负商誉