复杂条件下存货可变现净值的计算.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 复杂条件下存货可变现净值的计算 朱 斌 （上海梅山钢铁股份有限公司 南京 210039） 】 ， ， 【摘要 确定存货可变现净值是存货期末计价的关键 企业会计准则对可变现净值的计算作了原则性的规定 但对投 ， 入产出关系相对复杂的企业来说 要比较恰当地运用这一系列规则并非易事。本文在分析复杂生产条件下存货可变现净值 ， ”， 。 如何计算的基础上 提出了“逆工序分步计算法 旨在为企业会计准则的恰当运用提供借鉴 】 【关键词 复杂条件 可变现净值 逆工序分步计算法 一、存货可变现净值计量原则 净值，但在投入产出关系复杂的条件下，存货可变现净值的计 我国《企业会计准则第1号———存 ： ， ： 货》规定 资产负债表 算则要复杂得多 其复杂性主要表现在以下方面 日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货可变现净 。 1.复杂的投入产出关系 一种原料经多步加工后能同时 ， ， 值是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将 产出多种产品或者多种原料组合起来生产一种或一组产品 要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额。我国 这些构成了企业生产环节复杂的投入产出关系。钢铁制造过 企业会计准则中有关存货可变现净值的计算规则可作如下归 程中的投入产出关系就相当复杂。 纳： 。 2. 复杂的多步骤生产 在钢铁制造过程中每道工序都有 1.存货持有目的原则。现行企业会计准则将存货按持有 一种或多种产品产出，这些产出既是下道工序的原料又可能 ， ， 意图划分为备售存货和备用存货 并按这两类存货分别规定 作为产品直接对外出售 也就是说自制半成品既是下道工序 了不同的可变现净值计算基础。 ， 。在这 的原料 同时又存在着活跃的外部市场可直接用于销售 ， ， 备售存货是要从该存货的直接销售中获利 其可变现净 种情况下 企业往往会按照市场情况作出直接销售或继续加 ； ， 值应当以该存货的直接销售价格为基础确定 而备用存货是 工的决策。这就加大了会计人员专业判断的难度 会计人员必 ， 要从以该存货为原料加工而成的产品的销售中获利 因而该 须随时关注市场和管理层的意愿，并选择恰当的可变现净值 类存货的可变现净值应当以其制成品的售价为基础扣除预计 计算方法。 的继续加工费用后确定。 。