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1 改善审计判断效果的若干思考 张 锋 渊株洲职业技术学院 湖南株洲 412001冤 】 ，从审计 【摘要 本文通过对我国审计判断效果现状的分析 技术、审计对象、审计人员和审计环境等方面研究了目前审 计判断水平低下的原因，并结合我国具体的审计环境，提出相应的改善设想。 【关键词】审计 判断效果 现状 改善 一尧我国审计判断效果的现状 当的判断方法。审计判断辅助工具可以有效地改善审计判断 。 1. 审计判断效果欠佳 审计判断效果尤其是客观的判断 效果，从我国的审计实践来看，审计判断辅助工具并未得到广 效果是提高审计质量的基础。从审计质量案件可透视审计判 泛应用。在国内的会计师事务所中，且不说审计判断专家系统 断的效果。在一系列曝光的案件中，审计失败扮演了不光彩的 几乎不存在，就连统计抽样、审计风险模型这类程序化方法的 角色。为上市公司审计的均是有证券、期货从业资格的会计师 实际运用也较少。审计工作底稿复核制度是专家判断和集体 事务所，专业水平较高，但重大审计失败频频出现，在一定程 判断的典型应用，但如前所述，三级复核制度并未得到有效贯 度上反映了我国审计判断的总体水平不高。 彻执行。上述种种因素表明，审计技术的落后是导致审计判断 2. 审计复核制度流于形式。项目经理复核环节失控，三 效果低下的一个因素。 级复核制度流于形式。项目经理的复核是保证三级复核制度 2. 会计信息失真状况严重。会计信息是审计判断的基 有效执行的关键环节。然而，在审计实务中，由于项目经理复 础，会计信息质量不高将加大审计判断的难度，不利于提高审 核环节容易失控，三级复核制度并没有得到有效的贯彻执行。 计判断效果。我国目前会计信息失真状况比较严重。会计信息 而部门经理和主任会计师是远离审计现场的复核，往往只盖 失真可分为“非违法性失真”和“违法性失真”，前者是非故意 章，不复核。如此三级复核制度下的审计判断，其判断结果的 的过失，主要是由于会计人员素质不高所致；后者是蓄意造 客观性难以保证。 假，是我国当前会计信息失真问题的重点和难点，这种企业环 3. 判断投入成本较高。从审计判断效率来看，首先，就时 境对审计判断的危害更大。 间成本而言，按照独立审计准则要求，注册会计师应当研究和 。 经济活 3. 审计人员整体素质不高 随着企业规模的扩大， 评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试 动日趋复杂，对审计人员的知识储备和判断技能水平提出了 的性质、时间、范围，但是，目前我国会计工作主要以会计业务 更高的要求。我国最早的一批注册会计师是通过评选产生的， 核算为重点，一些企业缺乏内部控制或内部控制不健全、失 现在来看，知识结构相应老化，尽管参与了多项审计业务，但 效，因此，在审计实务中账项基础审计仍然在事实上占统治地 面对新型业务的不断涌现，有些注册会计师显得力不从心，不 位，如果要评价内部控制制度，则会导致审计时间成本过高。 能及时更新知识，判断结论难免偏离客观。有些注册会计师从 其次，就风险成本而言，我国会计职业界实际承受的法律风险 业不久，缺乏经验，其判断水平有待提高。很多会计师事务所 极低，显性的风险成本并不高。而审计判断失误是审计风险的 内部未建立培训机制，经验丰富的注册会计师无法将其知识 根源，我国审计判断效果的现状并不理想，判断结果的客观性 有效地传递给其他审计人员，而经验不足的审计人员也缺乏 得不到切实保证，而判断投入成本水平也未能有效降低。 良好的学习机制以促进其专业水平的提高，这种内部交流的 二尧审计判断效果水平低下的原因 不足事实上延长了审计人员培养专业技能所需的时