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1 谈商业伦理对审计执业的影响 孙 婷 渊西南财经大学会计学院 成都 610074冤 】 【摘要 本文试就商业伦理影响审计执业的方式进行分析，并对如何建立符合社会主义市场经济需要的商业伦理提 出了建议。 】 【关键词 商业伦理 审计执业 内部控制 审计职业道德 “伦理”是指人与人之间以道德手段调节的种种关系，以 委员会（COSO）提出，内部控制受企业董事会、管理部门和其 及处理人与人之间相互关系应当遵循的道理和规范。商业伦 他职员的影响，旨在为达到经营效果和效率、提高财务报告的 理是任何商业组织或生产机构以合法手段从事商业活动时所 可靠性、遵循适应的法规等目标而提供合理保证。完善的内部 应该遵守的伦理准则，它对企业从事商业活动的行为方式提 控制制度是企业有效组织经营管理、控制企业风险及有序开 出了道德伦理方面的要求。一方面，它要求企业建立一套符合 展各项经济业务的必要保证。但是，无论内部控制的设计及执 社会伦理标准的价值观和有效的内部控制制度，健全的内部 行如何完善，内部控制都只是尽可能为管理层及董事会达成 控制制度又能节约审计人员的审计成本，提高审计执业的效 企业目标服务。 率；另一方面，商业伦理也会直接影响审计人员的职业道德。 从理性经济人的角度看，由经理层制定、董事会审批通过 因此，要想实现审计效率性目标与公平性目标的有机统一，就 的内部控制制度均是为自己的利益最大化而服务的。由他们 必须加强商业伦理建设，从而为审计执业营造良好的商业文 制定的内部控制制度更多地会针对基础岗位和一般员工而不 化环境。 是约束自己。而这是与内部控制的本质大相径庭的。从本质上 一、商业伦理对审计执业的直接影响 看，内部控制的约束范围应该是覆盖整个董事会、管理层以及 劳拉·纳什认为，商业伦理在审计师执业过程中有三个方 各基层岗位和一般员工的，任何人都不能脱离内部控制的约 面的作用：淤选择应该遵循什么法律并决定是否遵守这些法 束范围。如前所述，由于内部控制制度通过职务分离、限制接 ； ； 。一旦高层管理者滥用职 律 于在主流法律外的经济社会问题之间进行选择 盂在自 近等措施来对基层的人员实施控制 身利益和公司利益的优先性之间进行选择。商业伦理属于文 权，企业的内部控制程序将无法发挥其应有的作 。 化因素的范畴，它通过凝聚功能、导向功能（包括价值导向与 那么商业伦理又是如何影响企业内部控制的呢？商业伦 行为导向）、激励功能和约束功能来推动注册会计师提高执业 理是全体执业人员共同认可和遵守的价值观念、道德标准、思 能力，同时具有塑造会计师事务所良好形象的作 。 维方式、工作作风、行为规范、经营理念、管理方式、规章制度 审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、 等的总和，它是使企业在各种活动及其结果中所努力贯彻并 职业纪律、职业胜任能力和职业责任。在现实中，注册会计师 实际体现出来的以文明取胜的群体竞争意识，促使企业管理 职业环境不断发生变化，致使注册会计师在特定情形下对职 者在制定内部控制制度时不仅仅考虑个人利益，而且考虑整 业道德的判断变得极其复杂。一方面，从对注册会计师应该对 个企业甚至社会的利益。不仅约束基础岗位和低层员工的行 社会公众、委托人等关系人承担道德责任的角度看，对社会公 为，而且对高层管理人员提出了更高的要求，令他们更加严于 众负责是如此之重要。处于这样一种商业伦理环境中并受社 律己，恪尽职守。 会通用商业规则的影响，注册会计师的执业行为并不能做到 当企业自身的内部控制制度已经比较健全时，好的商业 完全独立、客观、公正。另一方面，当企业存在违背商业伦理的 伦理会降低其内部控制制度的执行成本，促进内部控制制度 行为，故意提供虚假的财务信息时，可能会做一些不合常理或 的有效实施；当企业的内部控制制度不够有效时，好的商业伦 不合法的事，比如向审计人