会计目标的演变及启示.pdfVIP

管理科学与经济学 2013．NO．10 1 Journal of Henan Science and Technology 会计目标的演变及启示 刘依霖 (平顶山天安煤业天力有限责任公司，河南 平顶山 467099) 摘 要：会计目标是会计理论和实务的起点。本文分析了会计目标的更替及其融合，说明了会计环境变迁对会计目标的决定 作用，并以此为基础提出了我国会计会计目标的选择，以及强化我国会计目标可靠性的必要性。 关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1003—5168(2013)19—021 1-02 1 研究会计目标的意义 要地位，委托人着眼于当前的收益．收益计量是整个会计系统 在信息论和系统论被普遍接受并被引入到会计系统之 的中心。资产的计量属于收益的计量，资产计量的恰当性被忽 后，会计概念的内涵得到了进一步的丰富，会计被重新定义为 视。 是一个信息系统。由此，会计目标的概念便开始为了会计领域 2．3 受托责任观的新发展 里一个最基本的概念．并且引领着会计理论研究、会计准则构 随着社会责任意识的兴起，“利益相关”者理论开始被会 建和会计实务工作的方向。因为，既然会计是一个信息系统，就 计界所接受，推动了社会责任会计的发展，同时也推动了会计 必然要有一个目标，以指引系统运行的方向。会计目标是指导 目标的演变。根据利益相关者理论，企业不仅受出资人之托，还 会计准则制定以及从事会计实务工作的根本出发点．有什么样 受社会之托。受托者责任都包括3个方面：一是资源的受托者 的会计目标就有什么样的会计准则、会计实务和会计报表。 受托管资源：二是资源受托方具有如实呈报业绩的义务：三是 随着现代企业经济环境的不断变迁，现代会计一直在处 社会的受托方具有如实呈报社会责任履行的义务。利益相关者 于不断的发展和变化当中，其中首当其冲的是会计目标。经过 会计目标的提出，标志着受托责任观的逐渐成熟．尤其是社会 长期的演变，会计目标由受托责任观到决策有用观，再发展到 受托责任报告义务是决策有用观所无法涵盖的。 目标的双重目标观，这一切变化都源自于经济环境的变化。因 3 决策有用观的提出 此，基于经济环境对会计的影响这一逻辑，探讨会计目标的变 3．1 决策有用观产生的经济基础 化，对于认清我国当前的经济环境，正确选择我国会计目标，正 决策有用观早期主要的代表观点是1940年佩顿和利特 确引领会计方向具有重要的意义。 尔顿在《公司会计准则导论》一书中提出的，即会计的目标是 2 受托责任观的提出 “提供关于某一企业的财务数据。加以汇集、整理与提供。以满 2．1 受托责任观产生的经济基础 足管理当局、投资人和社会公众的要求。” 如果沿着时间轨迹，最早产生的是受托责任观。因为早期 证券市场是资金需求者与资本供给者的中介．会计的目 的经济环境，只能产生受托责任观。2O世纪7O年代以前。企业 标是帮助资本供应者发现机会，资本的配置是通过资本市场实 社会化大生产规模继续扩大。社会资源两权分离的现象比较普 现的，而不是基于传统的委托代理合约。在资本市场上，所有者 遍，委托代理关系广泛存在，企业治理是一切的核心。而企业治 与经营者之间的委托代理关系变得模糊不清，而且变动频繁， 理的思路主要手段是如何约束经营者。所有者为了控制经营 基于受托责任考核的利润信息的重要性开始下降．股东关注会 者，要求经营者