基于公司治理的内部审计有效性研究.pdfVIP

第3O卷第4期 华 东 交 通 大 学 学 报 Vo1．30 No．4 2013年8月 Journal of East China Jiaotong University Aug．，2013 文章编号：1005．0523(2013)04．0114．07 基于公司治理的内部审计有效性研究 黄 辉 ，魏培培 (华东交通大学经济管理学院 江西南昌330013) 摘要：以2009--2011年深市主板上市公司为研究对象，对内部审计部门设立情况及内部审计模式与内部审计质量之间的关 系进行了实证检验，以审计意见为被解释变量，以内部审计模式和内审部门设立情况为解释变量，公司治理结构为控制变量 进行逻辑回归分析，研究发现，设立了内部审计部 门且隶属等级越高的公司与获得标准审计意见之间呈显著正相关关系，但 公司治理结构对审计质量的影响未通过显著性检验，表明公司治理结构对审计质量的影响未得到有效发挥。 关键词：内部审计；公司治理；审计意见 中图分类号：F462 文献标志码：A IIA在 《组织治理 ：内部审计人员指南》中指出：“内部审计是通过对组织的风险管理、控制和治理程序 进行确认 ，才成为有效治理重要基石之一的”。随着经济环境的不断变化，内部审计的范围…不断扩大，已 经从最基础的财务审计，逐步发展到涵盖了战略审计、治理审计、管理审计，也包含了IT审计、经济责任审 计、效益审计 、内部控制评价、风险管理审计等。傅黎瑛 指出治理型内部审计是以风险为基础，为实现组 织的价值增值 目标，由具备复合型才能的职业人员所从事的重在监督和评价公司治理有效性的保证和咨 询活动。然而，从我国目前来看，内部审计部门和股东大会、董事会、监事会、审计委员会之间的关系各有 不同，内部审计在公司治理中的地位及发挥的作用差异甚大 【。 内部审计在公司治理中发挥着重要作用，反过来公司治理结构势必会对内部审计的有效性产生一定 的影响。在国内外有关内部审计有效性的研究中，学者主要关注：一是研究内部审计部门的设立对财务绩 效的影响，二是研究内部审计与公司治理的关系，研究内部审计对审计质量的影响。 因此，本文结合我国公司治理现状，以深市主板上市公司为研究对象，研究基于公司治理结构的内部 审计模式与审计质量之间的关系。 1 文献回顾与研究假设 1．1 文献 回顾 陈艳利、刘英明(2004)认为，公司治理结构的完善，有助于内部审计部门效应的发挥，公司治理的模式 将影响内部审计的独立性，把内部审计作为公司治理结构的一个组成部分。王光远(2006)E强‘调内部审计 能够缩小经理人和股东之间的利益差距，影响企业经济利益，强调内部审计是确保受托责任履行的一种内 部控制措施，使组织受托财务责任和受托管理责任得以有效履行。刘国常、郭慧(2008)ts从公司盈利状况、 信息披露质量、审计报告意见类型三个方面选取指标，对中小企业板块和深市主板进行对比，得出内部审 计能够明显改善公司治理效果。刘世林(2010)指出在公司治理中，内部审计本身并不能发挥公司治理功 能，只有在其他管理或治理机构的领导下才能发挥作用，然而内部审计与与监事会为代表的监督系统之间 一 收稿 日期：2013．04—28 作者简介：黄辉(1970--)，男，教授，硕士，研究方向为会计信息化。 第4期 黄 辉，等：基于公司治理的内部审计有效性研究 115 是一种 “互补”和 “融合”的关系，与以董事会为代表的决策系统之间则是 排“斥”关系，与总经理为代表的经 营管理系统之间是 抵“消”和 “消溶”的关系。因此 ，内部审计只有依附于监督系统才能真正发挥内部审计 的作用。 内部审计的独立性对内部审计有效性研究，学者观点基本一致 ，正如方军雄、洪剑峭、李若山(2004)、 程新生、张宜(20o5)指出上市公司董事会的独立性和注册会计师如实出具审计意见的可能性就呈正相关 关系，认为董事长与总经理两职合一时降低内审独立性从而降低内部审计质量。但郭慧提出单靠内部审 计 自身的力量不足以对公司绩效产生重大影响，内部审计部门只有和管理层形成互