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内部控制在企业中的应用 口文 ／金建芳 (云南民族大学 云南 ·昆明) [提要] 目前我国许多企业内部控 和创新，COSO内部控制整体框架一经发 目前，内控制度还不适用于创业型的 制的完善程度远远达不到理论要求，资本 布就引起了企业界及会计执业界的广泛 中小型企业。任何一项管理都需要成本， 市场舞弊案件仍层出不穷。本文正是在这 关注，并得到了许多国家和组织的高度认 中小型企业一般都是初创或成长期的直 种背景下，针对 内部控制应用现状及存在 可 。2002年美 国国会通过 的 SOA将 线型企业，相对简单的管理控制可能是初 的问题 ，试 图找 出内部控制失效的深层次 COSO内部控制整体框架作为评价企业 创阶段最为合适的选择。创业型中小企业 原因，并尝试提出解决建议。 内部控制的参考标准。我国有关部门在制 一 般规模较小，出资人即直接的管理者， 定企业风险管理与内部控制规范时，也将 决策管理简单快捷，风险较小；而对于成 关键词：内部控制；企业管理；审计独立性 其作为主要参考依据。 长期的企业 ，其运营成本较高，资金需求 中图分类号：7127 文献标识码：A 2010年 4月 26日，财政部会同证监 量较大，不需要为建立内控体系支付额外 原标题：内部控制在我国的应用研究 会、审计署、国资委、银监会、保监会等部 人力、物力成本，符合成本效益原则。 收录 日期：2012年 11月 7日 门联合发布了 企《业内部控制配套指引》， 三、我国企业内部控制应用现状 一 、 内部控制的概念 与 2008年 5月发布的 企《业 内部控制基 我国许多组织和部门都对企业 内部 内部控制概念被正式提 出和定义是 本规范》共同构建了中国企业内部控制规 控制提出了要求，并在相关规范中予以明 在 1936年美国会计师协会 (AIA，美国注 范体系。从企业视角探讨内部控制制度建 确，通过这些规范，企业对 内部控制的认 册会计师协会前身之一)发布的 独《立注 立的步骤和过程，对于构建内部控制制度 识不断深化与发展，内部控制的实践 日趋 册会计师对财务报表审计》文告之中。在 具有重要的意义。基本规范指出内部控制 成熟。 此后的几十年里，有关内部控制的定义不 是由企业董事会、监事会、经理层和全体 (一)2001年 6月财政部颁布 内部 断推 陈出新 ，如 AIA分别于 1949年 、 员工实施的，旨在实现控制 目标的过程。 会计控制——基本规范(试行)))。 规《范》 1958年和 1963年发布的内部控制定义， 内部控制的 目标是合理保证企业经营管 认为，内部会计控制的具体内容包括货币 美国国会 1977年 反《海外贿赂行为法案》 理合法合规、资产安全、财务报告及相关 资金、实物资产、对外投资、工程项 目、采 中对 内部会计控制的定义，以及AICPA 信息真实完整，提高经营效率和效果，促 购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、 于 1988年发布的审计准则公告第55号 进企业实现发展战略。 担保等。 (SAS55)对内部控制的定义。但在这些定 二、内控制度 的适用对象 (二)2006年 9月深圳证券交易所发 义中，内部控制的责任人都没有突破会计 不管 日美还是中国，对上市公司都要 布 市公司内部控制指引》。 指《引》强 人员的小圈子，内部控制的关注点也一直 求建立和实施内部控制制度，而非上市企 调，公司的控制活动应当涵盖公司所有的 在内部会计控制、内部管理控制之间飘移 业对内部控制制度是有选择性的，企业需 营运环节，并重点加强对控股子公司的管 不定。1992年 COSO发布的内部控制定 要根据成本效益原则、结合 自身的经营模 理，加强对关联交易、对外担保、募集资金 义相对于之前的内部控制定义而言是一 式和所处