“营改增”后企业运费的涉税风险及处理.pdfVIP

； 刖 = b【J ■■— 【摘要 】企业的生产经营活动，无论是 “营改增”前，还是 产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣 “营改增”后 ，销售货物或购买货物都涉及运输 问题 。尤其是 “营 进项税额；销售免税货物的运费抵扣进项税额 ；运输发票开票 改增”后 ，一般纳税人在运费处理上 ，主要 包括一般涉税风险和 方与承运方不一致 ；申请抵扣的单位为非运费发票抵扣单位等。 处理、混业经营收取运费的风险及处理、特殊混合销售行为涉 作为 “营改增”企业，要处理好运费的一般涉税风险，一方 及运费的风险及处理、支付非试点纳税人运费的风险及处理、 面，要按照税务机关的要求，通过企业运费抵扣税额 占全部进 非正常损失中包含运费等涉税处理 问题 。对涉税的纳税人而 项税额比例纵向判断，是否存在比例过高，波动较大；通过运输 言，运费的税务及会计处理问题，不仅仅是 “营改增”后的一个 发票、运输合同与货物销售合同、购进与销售货物合同、购进与 难题 ，其涉税风 险更是不容忽视的大 问题。 货物出入库单据、运输费用支付等进行分析，是否有与购进和 关【键词】营改增 企业运费 涉税风险 税务与会计处理 销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；通过横向运输单价的 一 、 “营改增”后企业运 费的一般涉税风险和处理 对比分析，是否存在装卸费用并入运输费用，运费价格包含货 按照 “营改增”后的税收政策规定，作为支付运费一方 ，其 物价格及运输价格偏高的问题；通过对已抵扣运输发票的票面 支付运费是否可以抵扣进项税额1司题，应满足五个条件，即一 自查 ，判断项目是否填写不齐全 ，汇总开具发票是否附清单等。 是发票必须是运输业增值税专用发票 (包括税务部门代开的) 当然，企业也可以通过简单的税收安排进行处理 ，有效地防范 和铁路部1-]开具的铁路运输发票；二是所运输的货物(不包括 涉税风险。如可以在合同或协议中规定在外雇车辆运输的条件 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇)准予抵扣进项税额 ； 下，由销售方承担运费义务，这时的运费是通过提高企业商品 三是铁路运输发票准予计算进顶税额抵扣仅是指铁路运输费 销售价格进行补偿的，所以不收取运费不需处理。外雇车辆运 用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险 输支付运费时，只需要按雇用单位开具的货物运输业增值税专 费等其他杂费；四是在法定期限内(180天内)到税务机关办理 用发票注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额记入 “应 认证抵扣进项税额；五是开具货物运输业发票的单位必须与支 交增值税(进项税额)”科 目核算 ；如果是取得的铁路运输发票 付运输款的单位一致，才能够申报抵扣进项税额。 或者取得非试点企业开具的运输发票，按照发票上注明的运费 根据财政部和国税总局已出台的 “营改增”政策规定，在试 金额和建设基金之和(以下简称运费)的7％比例计算记入 “应交 点地区，部分企业尤其是物流企业实际税负可能提高。这主要 增值税(进项税额)”科 目核算，其余作为销售费用进行处理。 是因为此类企业实际可抵扣项 目较少，导致试点后企业实际税 二 、混业经营收取运 费的涉税风险及处理 负大幅增加。据笔者了解到，2011年3月中国物流与采购联合 税法规定，混业经营是指兼有不同税率或者征收率的销售 会对 65家大型物流企业的调查统计 ，2008--2010年三年年均 货物、提供修理修配劳务或者应税服务。其处理规则是：兼有不 营业税实际负担率为 1．3％，其中货物运输业务负担率平均为 同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税 1．88％。实行 “营改增”后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进 服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未 项目中，全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实 分别核算销售额的，按照以下三