会计稳健性研究——基于我国上市公司的经验数据.pdfVIP

理 研 究 FRIE oFCOUNTING—l●——_ NDS AC 会计稳健性研究 — — 基于我国上市公司的经验数据 西南交通大学经济管理学院 梁利辉 成都高原汽车有限公司 梁 肖 【摘 要 】文章对我国2007年实施新会计准则前后会计稳健性状况进行实证检验。研究发现：1-我国会计整体稳健，条件稳健性和非 条件稳健性同时存在。2．两类稳健性变化趋势不同，j}奈件稳健性先下降后上升，条件稳健性则是先上升后下降。文章研究认为我国会计制 度所规定的稳健性在会计实践中得到体现，但是盈余报告质量存在下降的可能。 【关薯词 】会计稳健性；条件稳健性； 财务报告 一 、 引言 活动时存在及时性，但直到 1997年Basu才首次将不对称及 会计稳健性是会计的重要特征，也是财务报告质量的重 时性与会计稳健性相联系。学者们研究发现，条件稳健性在世 要影响因素。Sterling早在 1970年就强调稳健性对会计计量 界各国广泛存在。Basu(1997)研究发现 ，美国上市公司 原则的重大影响。Watts(1993)在 2O世纪末建议学者们加强 1963—1990年 问的盈余对 “坏消息”比对 “好消息”反应更及 对会计稳健性的研究，并认为会计稳健性主要来 自会计的契 时。Lara和Mora(2004)研究发现欧洲八国(即英国、法国、德 约作用，且通过管制和诉讼的加强而得到提高。会计稳健性自 国、瑞士、荷兰、意大利、西班牙和比利时)都存在条件稳健性； 1992年首次列入我国 《企业会计准则》以来，一直成为我国会 其中，英国的条件稳健性较高，其他国家之间的条件稳健性差 计准则的重要原则之一。我国于 2007年 1月 1日在上市公 别不显著。Kousenidiseta1．(2009)研究发现，会计稳健性是 司开始执行的会计准则在修订原有 16项具体准则的基础上， 希腊会计系统的重要特征，且该国的会计稳健性在 1999年 又增加了22项具体准则，这是我国会计史上一次重大制度变 市场危机之后得到提高。学者们研究还发现，条件稳健性的影 革。这一修订后的准则对我国会计稳健性的影响如何?财务报 响因素众多。Watts(2003)认为经济契约、法律和政治制度等 告质量有无显著变化?这是研究我国当前会计准则和企业财 都会促使经理和会计人员作 出稳健的财务报告。Wang 务报告质量的重要问题。但是，当前对我国上市公司2007年 (2009)等研究认为。完善的公司治理导致更好的管理监督，有 执行修订后的会计准则稳健性状况的研究较少。本文的研究 利于稳健会计的执行。La Fond和Roychowdhury(2008)研 意义表现在两方面：第一，有助于认识我国当前会计稳健性的 究发现，即使不存在正式契约，只要收益和净资产信息有价值 状况、变化趋势，为会计制度设计提供经验依据；第二，完善我 并且影响管理层薪酬，条件稳健性就必然存在。条件稳健性的 国会计稳健性度量研究，丰富财务会计理论。 缺乏将导致经理和股东为了追逐 自身利益提供不可验证的信 息，产生更加严重的财务欺诈和利益掠夺行为。我国具有存在 二、文献回顾与研究假设 条件稳健性的经济和管理需求。但是，2007年执行的会计准 会计稳健性分为条件稳健性和非条件稳健性。与经济活 则由之前以利润表为核心，转向了以资产负债表为核心，这可 动信息好坏无关，源于会计师对事前会计稳健方法的选择所 能对条件稳健性的变化趋势产生负面影响。因此，本文提出第 导致的会计稳健性通常称为非条件稳健性。大量研究发现，非 二个假设： 条件会计稳健性普遍存在，但存在国际差异，成文法国家的非 H2：我国上市公司存在条件稳健性，2007年