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研究与创新 lSTUDYANDINNOVATION 多维环境会计框架体系构建探讨 四川大学 王渊敏 章成蓉 一 、 环境会计发展现状 的是信息的决策有用性。很难说两种观点孰优孰劣，笔者认为分析 环境会计是以环境议题和活动为对象进行衡量的会计体系， 环境问题 ，这两种观点都各有不足：受托责任观强调责任履行情 它运用会计方法，为决策者提供信息 ，目的是合理配置资源、改善 况，但社会作为资源提供者角色担当不强 ，使企业和其他环境利用 环境状况。我国对环境会计的研究始于20世纪九十年代，近年来研 者将应有责任推卸。而决策有用观强调为经济决策服务，忽视了环 究领域不断拓展，出现了环境审计和环境管理会计。但由于我国的 境资源的非经济价值，使环境会汁提供信息偏重经济利益考量。因 环境会计还处在较低级的水平，不论是研究水平还是现实状况都 此，环境会计缺少一个站在社会和生态角度的目标定位。 存在很多问题。 (二)环境会计准则缺乏，制度规范不完善 目前我国 《会计 (一)环境会计 目标不明确，定位模糊 关于会计的 目标，学术 法》基本未涉及环境会计方面内容，环境会计信息披露制度也尚未 界有两种观点：决策有用观和受托责任观。受托责任观认为会计的 建立，在一个制度不全的环境下，相关监督与管理机构缺少实施依 使命是向资源提供者报告资源受托管理情况；而决策有用观关心 据，同时也为企业提供了钻漏洞的机会。因此，只有健全法律法规， 对碳排放会计的研究还更多地停留在定性的基础上，量化方面没 l4』AnsKolk，DavidLevy，andJonaatnPinkse．CorporateRespon— 有重大突破，这主要有三个方面的原因：适用于碳排放权交易的市 sesin an EmergingClimateRegime：TheInstiuttionalization and 场机制尚未建立；碳排放数据来源及其可靠性无法保证；缺乏统 Commensuration of Carbon Disclosure．European Accounting 一 可信的标准作为企业控制排放的参考依据，如行业排放标准。 Review ，2008． 日本2008年出台的 《日本建设低碳社会行动方案》，简称 “福田 15]janekRatnautnga，StewartJones．AnInconvenientTruth 蓝图”，已有重要突破，方案提出 “碳排放的量化是以生命周期评价 aboutAccounting：TheParadigm ShiftRequiredinCarbonEmissions 为基础”。会计界也已意识到：研究碳排放的物质流(包括识别碳排 ReportingandAssurance．American Accounting Association AnnuJ 放源头)是碳排放会计的关键，这将促进碳排放核算的价值流与物 Meeting，Anaheim CA，2008． 质流相结合 ，从企业供应链的上、中、下游，甚至于产品的整个生命 16JLiuQiangCarbonaccountinginChina—gener~undersatnd— 周期来考虑碳排放的确认 、计量和报告。因此 ，未来碳排放会计研 ingandquestions．ChinaConferenceon GreenhouseGasEmissions 究主要面临以下几个问题：(1)碳排放测量技术与技术标准化发展 Data M anagement in Energy