论增值税税款抵扣法存在的问题和修改建议.pdfVIP

财 政 与税 务 —●—■●■—● FRII~NDS 0FACCOUNTTIINNGG 论增值税税款抵扣法存在的问题和修改建议 长 安 大 学 吕坤艳 中国电信合肥分公司 文 义 摘【 要 】我国有关税收法律对于增值税的计算方面的规定与营业税、消费税等其他税种的规定有所不同，近年来，国内许多学者纷 纷对增值税税款抵扣法的实际应用提出了许多质疑。对此，文章将首先对增值税税款抵扣法存在的问题进行探讨，然后本着停止使用税款 抵扣法的主张，提 出了我国增值税暂行条例中和会计准则中有关增值税内容的修改建议。 【关键词】增值税； 税款抵扣法；修改建议 一 、 增值税税款抵扣法存在的问墨 属于企业在原材料采购成本的一部分，应 我们就要先计算出某～商品或劳务在特定 增值税是对商品生产、流通、劳务服务 该计入 “材料采购”或 “在途物资”科目的借 环节的增值额，再按照税法中规定的比例 中多个环节的新增价值或商品的附加值征 方。因此说，现行的增值税才有的税款抵扣 计算出应缴纳的增值税，这样也能保证企 收的一种流转税。由于商品或劳务在各环 法不符合历史成本进行初始计量的要求。 业是增值税的直接纳税义务人。那么，为了 节的增加值会增加企业的计算难度，也会 容易低估企业资产的价值。 符合iBJ；B原则的要求，企业本期应缴纳的 给税收征管部门带来征收困难 ，因而包括 (三)不符合权责发生制和配比原则 增值税 =本期已经实现的增加值 ×适用 我国在 内世界各国采用 的是间接计税方 若上述企业销售一批商品。那么，就应 的增值税税率。增值税的征税范围比较广。 法——税款抵扣法，即先计算出商品或劳 该将收取的增值税税款计入 “应缴税费—— 包括境内销售或进 口货物的行为、提供加 务在对外销售、提供时全部的应缴纳增值 应缴增值税(销项税额)”科 目的贷方。但根 工、修理修配劳务的行为、视同销售行为、 税，在扣除从企业外部购入项 目已经缴纳 据权责发生制的要求，企业应该在确认营业 混合销售行为以及兼营非应税劳务等行 的增值税，从而得出企业实际应该缴纳的 收入的同时，将收到的增值税款项确认为当 为，但是其基本上可以归结为商品销售和 增值税 。但是这种抵扣法存在许多问题。 期收入 ，贷记 主“营业务收入”科 目中，并按 提供劳务两大类。在此，本文先对这两类进 (一)不符合增值税的本质含义 照相应的增值税纳税义务确认增值税费用， 行分析。 国务院在 2008年 11月 10日公布的 借记 主“营业务成本”。因此说，税款抵扣法 1．本期已经实现销售商品的应缴纳增 《中华人民共和国增值税暂行条例》的规 不符合准则中规定的会计基础。再按照配比 值税的计算 定，在中华人民共和国境内销售货物或者 原则的要求，销项税额是通过销售收取的， 对于工业企业而言．已实现销售商品 提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的 那么与之iEl：lc的应是与当期销售成本相关 的增加值就等于商品的销售价格扣除这些 单位和个人，为增值税的纳税人 ，应 当依照 的进项税额。但按照税款抵扣法的处理方 商品所消耗材料价值和生产用固定资产折 本条例缴