公允价值会计的改进——兼顾稳健性.pdfVIP

全国中文核心期刊 ·财会月刊口 ◇ 公允价值会计的改进 兼顾稳健性 浙江工商大学财务与会计学院 赵鹏飞 【摘要】公允价值会计将未实现利得盈余化，无疑会影响财务报告的盈余信息质量，本文认为，对公允价值波动的处理 应遵循稳健性原则，并应不断完善相关信息披露制度，从而使公允价值会计得到改进。 【关键词】公允价值 稳健性 盈余化 全面收益观 在由美国次贷危机引发的全球金融危机中，公允价值会 2．公允价值 变动 的盈余化增大 了盈余 的波动性 ，不符合 计遭到了金融界前所未有的激烈责难。面对金融界的指责，会 会计稳健性原则。 计界以“公允价值好比体温计”予以回应 ，事实上，公允价值会 (1)公允价值变动的盈余化增大了盈余的波动性，降低了 计问题较之体温计复杂得多，本文拟对公允价值会计及其改 盈余质量。公允价值计量主要应用于金融工具领域。即使存在 进 问题进行探讨。 活跃市场的报价，选用第一层级参数对公允价值进行估计，公 一 、 公允价值信息的特征与局限性 允价值计量也存在局限性。此时，公允价值实质上是市场价 1．公允价值是一种假设的、未实现的理想交易状态下的 格，而市场价格变动频繁，甚至非常剧烈 ，再加上杠杆作用的 价格 ，具有非客观性。国际会计准则理事会 (IASB)在 IAS32 影响 ，交易规模及风险呈几倍 、十几倍甚至几十倍放大 ，若将 中将公允价值定义为：“熟悉情况的各方在一项公平交易中， 这些价值变动计人损益，无疑会使会计盈余产生巨大波动。作 进行资产交换或负债清偿的金额”。美国财务会计准则委员会 为报表使用者，要理性地看待公允价值计量引起的盈余波动 (FASB)在 SFAS157中将公允价值定义为：“公允价值是计量 并不容易，利得或损失往往被放大。以公允价值反映报告 日 日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所 (计量 日)相关资产或负债项 目，并将公允价值变动计人当期 支付的价格。”IASB与 FASB的定 义并无 实质性 区别 ，但 损益(公允价值变动损益)，无疑会影响利润的质量 ，使利润信 FASB对公允价值的定义更加具体、严密。公允价值本质上是 息的相关性降低 ，因为公允价值变动属于未实现利得或损失 ， 一 种假设的理想交易状态下的价格，然而，在实际生活中很难 形成的收益得不到现金流的支持，形成的损失也未直接导致 达到这种理想状态。SFAS157将估价技术所使用的参数分成 现金流的减少 。 了三个层次，公允价值也相应被分为三个层级：第一层级参 (2)公允价值变动属于未实现的利得或损失，将其计入当 数，是指在计量 日报告主体有能力获得的活跃市场中相同资 期损益 ，不符合会计稳健性原则。根据我 国 企《业会计准 产或负债的不需调整的报价；第二层级参数，是指第一层级参 则——基本准则》第二十一条和第三十一条的规定，确认收入 数之外可以直接或间接观察到的资产和负债的参数 ，如活跃 实现及资产的一个重要条件是：经济利益很可能流人企业。在 市场中类似资产和负债的报价、不活跃市场中相同资产和负 变幻莫测的金融市场，对公允价值变动收益是否实现的判断 债的报价、非当期报价和由于时间或参与者的不同而发生变 面临很大的困难，主观认定 “很可能”并不理性。公允价值变动 化的报价等；第三层级参数，是指资产和负债的不可观察参 收益的确认违背了会计稳健性原则，而会计稳健性原则有助 数。IAS32的规定与之类似。显然 ，估价技术的应用使得公允 于改善财务报告质量，这是我国会计制度改革强调稳健性原 价值并不一定公允，第三层级参数的应用甚至可能成为管理 则的内在原因，也是世界各国会计准则仍然普遍要求贯彻稳