售后租回方式融资租赁的会计处理与涉税分析.pdfVIP

会计实务 中国市场 2011年第40期 (总第651期) 售后租 回方式融资租赁的 会计处理与涉税分析 国林义 (宁夏核工业地质勘查院，宁夏 银川 750021) [摘 要]本文根据 《企业会计准则第2l号——租赁》的规定，结合国家税务总局公告2010年第13号，对承租人 在形成融资租赁的售后租 回交易方式下的会计处理和涉税 问题进行 了分析。 [关键词]售后租回；融资租赁 ；涉税分析 [中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005—6432(2011)40—0062—0l 售后租 回是一种特殊形式 的租赁业务 ，是指卖主 (1)结转出售固定资产的成本 (即承租人)将一项 自制或外购的资产 出售后 ，又将该项 借：固定资产清理 300 资产从买主 (即出租人)租回，又称之为 “回租”。在售 累计折 旧 200 后租回方式下，卖主同时是承租人 ，买主 同时是 出租人。 贷 ：固定资产 500 通过售后租同交易，资产的原所有者 (即承租人)在保 (2)向乙公司出售设备 留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资 借 ：银行存款 360 产转化为货币资本 ，在出售时可取得全部价款的现金 ，而 贷 ：固定资产清理 300 租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的 递延收益——未实现售后租 回损益 6(】 新所有者 (即m租人)通过售后租 回交易，找 了一个风 (3)2011年 12月 31日，确认本年度应分摊 的未实 险小、同报有保障的投资机会。在这种方式下， “销售” 现售后租回损益 仪是一种方式， “筹资”是最终 目的。按照 《企业会计准 2011年应分摊的未实现售后租 回损益 ：60÷ (10— 则第 21号——租赁》 (以下简称 “租赁准则”)的规定， 4) =10 (万元 ) 无论是承租人还是出租人 ，都应该将售后租 回交易认定为 借 ：递延收益——未实现售后租回损益 10 融资租赁或经营租赁。结合国家税务总局 《关于融资性 贷 ：制造费用——折旧费 l0 售后 回租业务中承租方 出售资产行为有关税收 问题 的公 其他会计分录略。 告》 (国家税务总局公告2010年第 13号)，本文针对承 2 涉税分析 租人在形成融资租赁 的售后租回交易方式下的会计处理和 (1)流转税分析。在 国家税务总局公告 2010年第 13 涉税 问题进行分析。 号出台之前，售后租回交易形成融资租赁主要在两个环节 涉及流转税的相关问题 。这两个环节分别是销售资产环节 1 会计处理 和融资租赁期满以约定价格购回该设备环节。对于是否征 租赁准则遵循实质重于形式 的原则，认为对卖主 收增值税 ，因没有明确的税收规定，大部分企业按以下思 (承租人)而言，与资产所有权相关的全部报酬和风险并 路操作 ： 未全部转移 ，因此不符合收入的确认条件 ，不应该立 即确 第一 ，销售资产时，主要涉及增值税。财政部、国家 认为当期损益 ，而应该将其作为融资费用递延并按资产的 税务总局 《关于全国实施增值税转型改