研发费用会计处理的国际比较与借鉴.pdfVIP

实 夯 导 航 A _———l——●—嘲 FRIENDS0F CCOUNTING 研发费用会计处理的国际比较与借鉴 重庆理工大学会计学院 ／财会研究与开发中心 李振山 孔庆林 李春花 【摘 要】研发费用究竞是费用化还是资本化，一直是会计理论界和实务界争论的焦点。研发费用的会计处理是否适当，将直接影响到 企业当期损益，进而影响会计信息使用者的决策。文章通过对研发费用会计处理的中外比较，指出了各种处理方法的特点和优劣，并提 出 适合我国研发费用会计处理的三分法。 【关键词】研发费用；会计处理；资本化； 费用化； 国际比较 随着世界经济一体化、知识经济时代的来临，企业面临激 依据是研发活动必然会产生某些无形资产，如专利权、专有技 烈的国际、国内竞争压力，为求生存和发展，必须不断加大产品 术等，并能够获取未来的经济利益，即使某些研发失败也能够 的更新换代，推出更新更优的产品赢得市场。特别是技术上的 为以后的研发积累经验，增加现实价值和企业整体价值。 重大突破，更能极大地提升企业的核心竞争力，为企业竞争赢 欧洲共同体就是资本化的典型代表，它要求企业把研究 得制高点。近年来 ，随着企业研发费用投入的不断加大。研发活 与开发成本依照无形资产的分类列示，允许成员国企业将其 动逐渐成为企业的一项经常性活动 ，越来越多的企业也更加关 递延并确认为资产 ，一般在五年之内摊销完毕，特殊情况可适 注研发费用的核算。然而从会计层面上如何规范，研发支出如 当延长，并在附注中解释延期摊销的原因。而荷兰也规定：如 何处理一直是世界各国会计界面临的难题，至今 尚未达成共 果审慎处理，研究与开发成本应该资本化 ，但应在不超过 5年 识。本文简要介绍和比较中国与美国、英国及国际会计准则理 内摊销，然而当这些成本资本化时，与资本化成本相等的公积 事会有关研究与开发费用的规定，以期对我国今后完善有关具 金应列示于资产负债表。从欧共体和荷兰的规定可以发现所 体会计准则有所借鉴。 说的资本化并非简单认为的随意资本化，而是把研发支出依 照无形资产分类，将其相应归属某类无形资产并随后在一定 一 、 研发费用会计处理的国际比较 期限内摊销完毕。 国际上对研究开发费用的处理基本以谨慎性原则为基础。 (三)有条件资本化——国际会计准则 究竟是予以资本化还是费用化，各国在会计处理方面没有统一 有条件资本化即把符合某些特定 “条件”的研究开发费用 的规定。本文将其简单分为三类：费用化、资本化和有条件资本 予以资本化，其他研究开发费用则在发生时计入当期损益。这 化，并对其代表国家或组织进行分析。 是一种比较折中、公允的做法，它既避免了全部费用化和全部 (一)费用化——美国、加拿大、德国 资本化的缺陷，又遵循了客观性原则和配比原则。笔者比较赞 费用化是在研发支出发生的当期将其全部计入损益 。不确 同此做法，故对此进行深入的探讨。 认无形资产。其理论依据是研发能否取得成功具有很大的不确 国际会计准则第38号39段指出：评价 自行开发的无形资 定性，这些开支能否为企业带来经济利益也难 以判断，从谨慎 产是否具备资产确认条件的首要困难就在于难 以确定是否存 性出发，应予费用化。 在以及何时存在能够在将来产生经济利益的可辨认资产，另外 比如美国会计准则规定：所有的研究与开发成本(包括直 就是难以可靠地确定该资产的成本。因此，国际会计准则第38 接成本)必须在发生时确认为费用，除非在将来有多种用途的 号指 出，对 自行开发的无形资产 ，其确认和初始计量除应遵循 机器设备的成本可以资