停工损失会计核算探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 ·财会月刊口 停 工损 失会 计核 算探 讨 江苏淮海工学院 蔡 阳 马海峰 一 、停工损失涵义的界定 由于生产部门停工而导致的各种资财的耗费，应包括在停工 停工损失的涵义界定主要有三种观点。夏 成才、邵天营 期间发生的管理费用和财务费用。但是管理费用、财务费用是 (2001)认为，停工损失是指企业因生产部门停工而在停工期 企业经营过程中发生的费用，和生产没有直接的关系，所以因 间所发生的各种资财的耗费，包括停工期间支付生产工人的 停工而导致的管理费用和财务费用的耗费虽然从 内涵上看属 工资和计提的职工福利费 ，耗用的燃料、动力，以及应负担的 于停工损失，但是从外延上看不属于停工损失。 制造费用和管理费用等。欧阳清、万寿义 (2006)认为，停工损 二、停工损失的归集 失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。罗飞 《企业会计制度》规定：需要单独计算停工损失的企业，可 (2003)认为，停工损失是指企业基本生产车间因停工而发生 以在 “生产成本——基本生产成本”科 目下设置 “停工损失”明 的费用。以上三种观点具有一定的代表性，分别从三个层次反 细科 目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费 映了停工损失所包含的费用。第一种观点认为停工所造成的 用，也可以单独设置 “停工损失”科 目；停工损失包括停工期内 损失应不仅仅局限于生产部门，而应涵盖全厂，所以停工期间 所支付的生产工人工资和提取的职工福利费，耗用的燃料和 发生的管理费用也应该包含在停工损失之中。第二种观点认 动力，以及应负担的制造费用；对于季节性生产企业在停工期 为计人产品生产成本的停工损失只与生产部门相关，所 以只 内的费用，应当采用待摊 、预提的方法，由开工期内的生产成 包括生产车间在停工期间发生的费用。第三种观点划定的范 本负担。 围最小，只包含了基本生产车间停工期间发生的费用，没有考 现行会计准则规定 ，发生的季节性停工损失，借记 “制造 虑辅助生产车间。 费用”科 目，贷记 “原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科 笔者认为 ，首先从范围来看 ，停工损失不应局限于基本生 目，不设置专门的 “停工损失”科 目对停工期间的资财耗费进 产车间。对于设置了辅助生产车间的企业来说，还应包括辅助 行核算。对季节性停工损失之外的停工损失的归集没有做出 生产车间的停工损失。辅助生产车间的停工损失可单独设置 明确的规定。现行会计准则不设置专门的 “停工损失”科 目对 “停工损失——辅助生产车间”科 目进行核算 ，期末转入 “生产 停工期间的资财耗费进行核算，只将季节性停工损失计入了 成本——辅助生产成本”科 目。其次从内涵来看，停工损失是 制造费用。这对于停工期间耗费金额较大的企业来说，不利于 35万元，支付补充医疗保险费15万元。按照财税 [2009]27号文 入 ，合并计征个人所得税。”即根据现行的 个《人所得税法》的 件的规定，该公司在计算应纳税所得额时允许税前扣除的补 规定 ，单位为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险可在税 充养老保险费和补充医疗保险费限额均为25万元(500x5％)。 前扣除，但是单位为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险 补充养老保险超标10万元 ，补充医疗保险不超标 ，可以扣除15 必须在税后扣除。 万元，因此 ，该公司2009年应调增应纳税所得额10万元。 三、补充养老保险费、补充医疗保险费的会计处理 二、补充医疗保险金、补充养老保险金的个人所得税处理 从薪酬的本质出发，现行会计准则规定，职工薪酬是指企 依据 《个人所得税法》及 财《政部 国家税务总局关于住 业为