审计职业判断、持续经营不确定性及其质量检验.pdfVIP

2009年第6期 税 务 与 经 济 No．6Nov．15，2009 (总第 167期) TaxationandEconomy (SerialNo．167) 审计职业判断、持续经营不确定性及其质量检验 林钟高，章铁生，苏延春 (安徽工业大学会计系，安徽 马鞍山243002) [摘 要]以2003—2005年被出具持续经营不确定性审计意见的沪、深两市A股上市公司为研究对 象，根据注册会计师出具的审计报告中的重大疑虑事项判断上市公司的持续经营能力，研究持续经营不确 定性程度高低与审计职业判断的相关性，在此基础上按照财务危机预警判别模型计算样本公司后续两年 z值的均值，并根据均值的中值作为判定上市公司持续经营不确定性程度高低的分界线，分析上市公司后 续年间的实际经营情况对上市公司持续经营能力的影响，并 以此验证审计职业判断的质量。研究结论表 明：随着公司持续经营能力不确定性程度的提高，注册会计师越容易出具严厉程度高的审计意见；而且随 着企业持续经营不确定性程度的提高，注册会计师判断审计意见类型时难度逐渐加大，审计职业判断质量 逐渐降低 。 [关键词]持续经营不确定性；审计职业判断；职业判断质量；实证研究 [中图分类号]F239．0 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2009)06—0034—13 2006年2月，我国新审计准则从判断主体的角度，分别明确了管理层以重大疑虑事项为证据实施初 步判断的责任，以及注册会计师在评价管理层对持续经营能力评估时对重大疑虑事项证据的再次使用。 同时该准则也明确指出：“在整个审计过程中，注册会计师应当始终关注可能导致对持续经营产生疑虑的 事项和情况”。职业判断是审计的精髓，审计职业判断的失败是审计风险演变为相关法律责任的根源，正 如美国1978年科恩委员会 (审计师责任委员会)在 《报告、结论和建议》中所指出的：“我们对导致会计师 事务所陷人困境的主要审计失败案例进行的调查表明，产生问题的主要原因是审计师在压力过大的情况 下做 出了不适当的职业判断”。 因此，多次修订的准则始终肯定重大疑虑事项是审计判断的重要证据。 尽管相关审计准则中关于财务类、经营状况类、其他类等三类持续经营审计判断证据得到了国内外的公 认，大多数国家的审计准则也都提出了影响企业持续经营能力的若干疑虑事项，但是该证据 自身的复杂性 以及操作性障碍，直接影响其应用程度与应用效果。本文针对此情况，从重大疑虑事项出发，根据经济业 务的确定性以及对财务报表的影响，把重大疑虑事项按照不确定性程度划分为高、中、低三类，进而判断上 市公司的持续经营能力(Boritz)(2)，即根据注册会计师出具的审计报告中的重大疑虑事项判断上市公司的 持续经营能力，从而对持续经营能力不确定性的程度与审计职业判断的相关性进行了研究。在此基础上， 我们进一步按照张玲建立的财务危机预警分析判别模型计算上市公司后续年度的z值的均值，并根据均 值的中值作为判定上市公司持续经营不确定性程度高低的分界线，并据此验证持续经营能力与审计职业 判断的质量的相关性。③ [收稿 日期]2009—06—12 [作者简介]林钟高(1960一)，男，福建泉州人，安徽工业大学副校长，会计学教授，博士生导师；章铁生(1974一)， 男，安徽安庆人，安徽工业大学副教授，会计学博士；苏延春 (1986一)，女，安徽铜陵人，安徽工业大学硕士。 ① TheCommissiononAuditors’Responsibilities：Report，Conclusion，andRecommendations．AICPA：23． ② Bofitz教授提出了著名的企业经营失败的过程观理论，企业的经营失败不是某天突然发生的事情，而是有一个发展 过程。按照过程观理论，任何企业的自然状态都是处于持续经营和经营失败两极之间，只不过有些企业持续经营的能力强 一 些，有一些企业持续经营能力弱一些。 ． ③ 本文的研究忽略了非职业判断导致的一些可能原因，如企业 自身的改善、政府管制或者审计师的预期变更等。 34 一 、 文献 回顾 (一)持续经营不确定性审计意见研究 Br