新税法下资产负债表日后销售退回会计处理探究.pdfVIP

提后日表对情讨一。 ●王礼红 ／文 艨～一倒一附～ 一 、 企业会计准则和税法关于资产负债表 日后销售退 法对收入的确认有了明确定义，对于商品销售收入确认的 回事项的规定 税务规则 ，国家税务总局专门发 函予以解释。国家税务总 资产负债表 日后销售退 回业务是指资产 负债表所属 局 《关于确认企业所得税收入若干 问题 的通知》(国税 函 期间或以前期间所售商品在资产负债表 日后退回的经济 2『008]875号)规定 ：“企业 已经确认销售收入的售出商品发 业务 ，根据企业会计准则规定应作为资产负债表 日后事项 生销售折让和销售退 回，应 当在发生当期 冲减当期销售商 处理 。同时 由于此类业务涉及收入的确认和计量 ．涉及到 品收入。”由此可知，资产负债表 日后销售退回业务 ．在税 所得税的会计处理 ，实务处理显得 比较复杂。企业会计准 法上应冲减当期的销售收入和成本 ．作为本年度 的所得税 则讲解 (2008)对资产负债表 日后销售退 回业务 的处理意 纳税调整事项 见如下：发生于资产负债表 日后至财务报告批准报出 日之 二、新税法下资产负债表 日后销售退 回会计处理原则 间的销售退 回事项 ，可能发生于年度所得税汇算清缴之 新税法规定资产负债表 日后销售退 回业务冲减本年 前 ，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后 ．其会计处理 度销售收入和成本 ，企业会计准则规定资产负债表 日后销 分别为 ：1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年 售退 回业务冲减报告年度销售收入和成本 ，会计和税法关 度所得税汇算清缴之前 ，应调整报告年度利润表的收入 、 于收入和成本的确认存在差异 。在会计处理上应该如何协 成本等 ，并相应调整报告年度 的应纳税所得额 以及报告年 调二者之间的差异呢?笔者认为．原则上是根据税法的规 度应缴纳的所得税等。2．资产 负债表 日后事项中涉及报告 定确认应纳税所得额和应纳所得税额 ．根据会计准则确认 年度所属期 间的销售退 回发生于报告年度所得税汇算清 相关收入和费用 ，确认会计利润 ，应纳税所得额根据会计 缴之后 。应调整报告年度会计报表的收入 、成本等 ．但按照 利润加减调整事项求得。因此 ，资产负债表El后发生销售 税法规定在此期间的销售退 回所涉及 的应缴所得税 ．应作 退回应按照资产负债表 日后调整事项进行会计处理 ，但不 为本年度的纳税调整事项。 调整报告年度应纳税所得额和所得税影响额，而是调整本 企业会计准则讲解 (2008)的处理意见依据的是财会 年度 的应纳所得税额和所得税影响额 ，理由如下：1．会计上 2『003129号文件 ，文件中提到：“企业年终 申报纳税汇算清 和税法上对收入的确认标准不同。会计上认为资产负债表 缴前发生的属于资产负债表 日后事项的销售退回．所涉及 日后发生证实报告年度收入不能确认 的事实后 ，应冲减报 的应纳税所得额的调整 ，应作为报告年度的纳税调整 。企 告年度收入 ，税法上认为不妥。在税务处理上 ，企业销售货 业年度 申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表 日后 物，一般在发出货物并取得货款或取得收款凭证 (权利) 事项的销售退 回所涉及的应纳税所得额的调整 ，应作为本 时，确定为收入实现 ，并不注重企业的经营风险 ，至于这笔 年度的纳税调整 。”很显然 ，企业会计准则讲解 (2008)的处 货款能不能按时收回或者货物是否退 回，并不是税法所关 理意见是 旧税法下关于所得税纳税调整 的规定 。2008年新 注的．所得税汇算清缴 的是报告年度的会计事项与本年度 企业所得税法和新企业所得税暂行条例颁布实施 以后 ，税 业务 (销售退 回)无关 ，所 以依据税法规定 ，资产负债表El 22 Commercial