固定资产会计准则与税法间的差异比较分析.pdfVIP

维普资讯 谚。鸯翟． 苎 固定资产会计准则 与税法问的差异比较分析 高允斌粼 《企业会计准则第4号—— 固定资产》(以下简称 “固定资 法”合并前，在此方面存在一定差异 。例如，在 《关于执行企 产准则 )规范了固定资产 的确认、计量和相关信息的披露， 业会计制度和相关会计准则有关问题解答 (二)》中曾规 旨在保证与固定资产相关的会计信息质量。新企业所得税法 定 ：“固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当 及其实施条例对固定资产的计税基础、折耗费用的税前扣除 在 ‘固定资产 ’科 目下单设 固‘定资产装修’明细科 目核算，并 以及资产处置损益等作出规定，目的在于保证税基的确定性 在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者 中较短的期 和可验证性。本文侧重于两者的新 旧变化及差异事项进行比 间内，采用合理 的方法单独计提折旧。如果在下次装修 时， 较分析。 该项固定资产相关的 固‘定资产装修’明细科 目仍有余额，应 将该余额一次全部计入当期营业外支出。而 《国家税务总局 一 、 关于固定资产的定义 关于外商投资企业房屋装修费税务处理 问题 的批复》(国税 固定资产准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的 函 [2000J704号)则规定，外商投资企业和外国企业发生 的 有形资产 ：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前 有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。从固定资产 的定义看， 所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的 其中 “出租 的固定资产，是指用以出租的机器设备类固定资 房屋固定资产折 旧年限计提折旧。笔者认为，对于宾馆、酒 产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的 店等特定行业，存在建筑物间隔性重新装修的客观事实，应 投资性房地产。而在税法中，仍将会计准则中的投资性房地 考虑在政策层面上消除不必要的暂时性差异。同样，对于分 产作为固定资产处理。 部确认的单项固定资产，是否认同这一计税基础进而分别折 固定资产准则中将使用寿命超过一个会计年度视为固 旧，也是新税法实施后应研究的问题。 定资产的一个重要特征，但在实务中，对于数量多、单价低 二、固定资产 的初始计量 的一些工具、模具、备品备件、办公用品等资产，基于成本效 益原则，通常确认为存货。在 《中华人民共和国企业所得税 在固定资产的初始计量方面，会计与税收之 间主要存在 法实施条例》(以下简称 《条例 )第五十七条中，也规定了“使 下列差异 ： 用时间超过 12个月 的条件，那么在纳税处理及税收执法过 1、按照固定资产准则规定，企业如采用分期付款方式购 程中，是否一定要坚持税法的“刚性 而不认同会计核算的重 买资产，超过了正常信用条件，通常在3年以上，该类购货合 要性原则呢?笔者认为，只要此类资产属于每年频繁、均衡 同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本应以各期付款 采购的物品，纳税人将其作为存货管理一次计入当期损益后 额的现值之和确定。应支付 的金额与其差额 ，借记 “未确认 并不会导致少交、迟交税款的实质性结果，就无须强求这种 融资费用 科 目。《条例》第五十六条规定 ：企业的各项资产， 暂时性差异。否则，如果一只计算器也要作为固定资产进行 包括固定资产，以历史成本为计税基础。这里的历史成本是 税收管