长期股权投资追溯调整的一致性原则及其运用.pdfVIP

公 0F(X)￡T，NG曩l■—■■_ FR~JNDS A M 长期股权投资追溯调整的一致性原则及其运用 河南财政税务高等专科学校 马卫寰 I摘 要】长期股权投资计量的核心是如何公允地反映投资关系的实质，而是否对长期股权投资进行追溯调整，以及如何追溯调整， 取决于计量环境的要求。文章通过对不同类型长期股权投资追溯调整方法的分析，归纳了其中所隐含的计量环境与计量基础的一致性原 则，为企业进行会计实务操作提供参考。 【关键词】长期股权投资；追溯调整；成本法；权益法 因增资和减资导致控制关系发生 长期股权投资初始投资成本 ，并调增 存收益。3)消除原权益法下长期股权 变化 ，意味着长期股权投资的计量环境 留存收益(未分配利润)。由于两种计 投资因被投资方净资产公允价值变动 发生了变化，有必要用新的计量基础去 量环境下股权投资差额调整分录方 向 的影响额，即调整长期股权投资 (损益 替代原有的计量基础，并用新的计量基 相反且金额一致 ，故可不对其进行调 调整、其他资本公积 )，并同时调整资 础对原有的长期股权投资成本进行追 整。2)消除原投资 日至合并 日之间由 本公积、盈余公积和留存收益 ，从而把 溯调整和财务重述，以体现长期股权投 于被投资方可辨认净资产公允价值变 权益法下的长期股权投资成本调整为 资计量环境与计量基础的一致性原则。 动对长期股权投资的影响，即消除长 成本法下的投资成本。 期股权投资(损益调整 )和长期股权投 2．通过减资 ，由权益法变更为成 一 、长期股权投资追溯调整对一致 资 (其他权益变动 )，同时消除与损益 本法 性原则的体现 调整对应 的留存收益 (未分配利润和 投资方因减少投资等原因，对被投 (一 )权益法变更为成本法 盈余公积)、与其他权益变动对应 的资 资方不再具有共同控制或重大影响的， 增资和减资都可能导致成本计量 本公积 (其他资本公积 )。3)因为涉及 并且在活跃市场中没有报价、公允价值 环境 的变化 ，从而引起长期股权投资 企业合并，还要用新增投资股权投资 不能可靠计量的长期股权投资，应当改 由权益法变更为成本法。为此，需要将 差额 “贷差”调增长期股权投资 ，同时 按成本法核算。为了保持长期股权投资 原权益法下的长期股权投资的计量基 调增当期损益(营业外收入 ，直接列入 成本计量基础的一致性。需要把原权益 础调整为与当前成本法相一致 的计量 本期利润表，下同)。 法下的长期股权投资视为从一开始即 基础 。 (2)通过增资，由权益法变更为 同 采用成本法。将投资成本调整为非重大 1．通过增资，由权益法变更为成本法 一 控制下的成本法 影响下的投资成本。为此，首先需要将 由于我国合并会计准则将企业合 由于权益法下长期股权投资是以 原权益法下调整的股权投资差额 “贷 并分为同一控制下的合并和非同一控 公允价值为计量基础，而非同一控制下 差”予以转回，即调减长期股权投资成 制下的合并，并分别要求采用购买法和 长期股权投资是以被投资方净资产账 本，同时调减留存收益；其次，把原投资 权益结合法合并财务报表 ，所 以。对权 面价值为计量基础，因此 ，需要将原重 从投资曰至减资日止由于被投资方净 益法下的长期股权投资成本的调整需 大影响下的长期股权投资成本调整为 资产公允价值变动对长期股权投资的 要考虑企业合并类型。 与 同一控制下的长期股权投资相一致 影响额予以消除，即调整长期股权投资 (1)通过增资 ，由权益法变更为非 的计量基础下的投资成本。1)消除权 (