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刍议手表的纳税筹划 贺飞跃 渊湖 南 财 经 高 等 专 科 学 校 摇长 沙 摇410205冤 【摘要】2006年3 月，财政部和国家税务总局调整和完善了消费税政策，包括对高档手表开征消费税。由于手表消费 税设置了起征点，可运用纳税禁区模型进行纳税筹划，该筹划属于选择筹划；由于手表消费税在初始环节征收，可运用集团 抉择模型进行纳税筹划，该筹划属于避税筹划。 】 【关键词 手表摇 消费税摇 纳税禁区模型摇集团抉择模型 一、手表的税收规定 为17%或 13%，征收率为6%或4%。不论是高档手表，还是低 。 1.手表的消费税 2006年3月20 日，财政部、国家税务 档手表，均属于货物，均应缴纳增值税。手表增值税税率为 总局颁布了《关于调整和完善消费税政策的通知》，对消费税 17%，征收率为6%或4%。 税目、税率及相关政策进行了调整，该通知自2006年4月 1 3. 手表的城市维护建设税（简称“城建税”）和教育费附 日起执行。该通知新增了高档手表税目，高档手表是指销售价 加。根据《城市维护建设税暂行条例》，城建税的纳税义务人是 格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。高档 、营业税 ”） 负有缴纳增值税、消费税 （简称“三税 义务的单位和 手表消费税税率为20%，纳税人为在中华人民共和国境内生 个人，城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比 产、委托加工、进口高档手表的单位和个人。高档手表全国平 例税率：7%、5%、1%，城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的 均成本利润率暂定为20%。 三税税额。根据《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规 因此，高档手表属于消费税的征税范围，应缴纳消费税； 定〉的决定》的规定，教育费附加以各单位和个人实际缴纳的 而低档手表不属于消费税的征税范围，无须缴纳消费税。生 三税税额为计征依据，教育费附加征收比率为3%，分别与三 产、委托加工、进口高档手表是消费税的纳税环节，而购进高 税同时缴纳。 档手表后销售（包括批发与零售）不是消费税的纳税环节。 二、运用纳税禁区模型进行手表纳税筹划 2. 手表的增值税。根据《增值税暂行条例》的规定，在中 案例：某手表厂（增值税一般纳税人）位于市区，当月生产 华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以 并销售某型号手表 100只，每只销售价格为11000元（不含 及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人，增值税税率 ： 增值税）。当月应纳消费税及附加为 11000伊100伊20%伊（1+ 所交税款等行为面临更大风险。为取得一份“无保留意见”的 资税收成本的投资者而言，就要对投资标的公司包括股权结 审计报告，我们有理由相信，公司会更加规范自己的行为，在 构、管理层经营意愿在内的各方面做出全方位的评价。这也是 合法的范围内进行纳税筹划。 对公司投资、筹资、兼并、收购等活动进行纳税筹划的问题提 3. 企业可进一步进行纳税筹划的领域。投资者投资公司 出的新要求。 获利的途径一般有两种，一是溢价转让股份或者股票;二是 总之，随着新《公司法》的全面推行，公司税务活动正变得 按期收取股利。股东所获得的股利作为投资收益肯定需要支 越来越复杂而且更具技术层面的操作性，税务服务市场也将 付企业所得税或者个人所得税。但是，《关于〈公司法〉施行后 随之不断发展壮大。财政部根据《公司法》对财务会计的新规 》 ，于 有关企业财务处理问题的通知 （财企［2006］67号）规定：库