持续改进的企业内部财务控制有效性标准的研究——基于组织循环理论的分析框架.pdfVIP

维普资讯 持续改进的企业 内部财务 控制有效性标准的研究 基于组织循环理论的分析框架 李小燕 田也壮 (哈尔滨工业大学管理学院 150001 北京化工大学经济管理学院 100081) 摘【要】本文试图在组织循环理论的分析框架下，吸收国外内部控制先进理念，将内部财务控制制度建设和 内部 财务控制有效性评估标准的确立有机结合起来，以创建持续改进的企业 内部财务控制有效性评估标准，力图解 决国际公认的评估标准在中国本土化和实践操作层面上的应用问题。 【关键词】组织循环理论 内部财务控制有效性 评估标准 一 、 问题的提出 世界各国都十分重视内部控制标准的研究，力图通过确立内部控制标准，为建立企业内部控制系统提供 指引，为企业相关利益方评估内部控制有效性提供依据。现有文献研究表明，在内部控制理论发展过程中， 形成的诸多标准大体可归纳为三种：会计与审计技术标准、管理控制标准和风险导向标准。它们分别代表内 部控制的三个不同层次。其中会计与审计技术标准，是以实施岗位分离，查错防弊的手段与方法为主要 内 容，以资产的安全与完整、财务信息的可靠性为主要 目标，重点关注过去；管理控制标准，是以控制环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素运行及改进过程为主要 内容，以营运的效率效果、财务报 告的可靠性、法令的遵循性为主要 目标，重点关注现在；风险导向标准，是以受内部环境、目标设定、事件识 别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控八个要素影响的，预期发生的以及未预期发生事项的 风险控制为主要内容，以战略 目标、经营目标、报告 目标、合规性 目标为主要 目标，重点关注未来。该标准的 内涵 比只关注与控制过去和现在的财务活动标准更加丰富，对企业内部控制的要求也更高，为最高层次的标准。 目前，国外较为公认的内部控制体系构建标准主要有两套：COSO框架与国际标准化组织制定的质量 保证标准IS09001：2000 (以下简称为IS09001)。这两套标准均为较宏观、抽象的内控理念，在我国应用 则需要转变为具有针对性、实用性的内控规定．以符合我国法规特点、文化传统和语言习惯，并具操作 性。此外．两套标准若在企业 内并行，还会增加企业的管理成本。在我国，COSO框架标准的支持者很 多，有王素莲 (2005)，朱卫东、李永志、何秀余 (2005)，张谏忠、吴轶伦 (2005)，于增彪、麻蔚冰、 本文为国家 自然科学基金资助项 目 “竞争优先权演化机理及组合策略：1993--2005纵向实证”(批准和北京化工大学 青年教师 自然科学基金资助项 目 “企业 内部控制有效性评价”(批准号QN0634)的阶段性研究成果。 46 维普资讯 王竞达 (2006)，姚靠华、蒋玲玲 (2007)等等，而 IS09001标准的支持者少见。事实上，比较COSO框 架与 ISO9001可以看出，COSO框架与 ISO9001的各项条款在许多章节上有对应关系 ，ISO9001几乎对主 要的财务报告内部控制 内容都实施了控制，两者基本 内核一致，旨在全面控制风险，为企业组织 目标的实 现提供合理保证。COSO框架五要素中的监控就是评价 内部控制质量的进程，即对 内部控制运行及改进活 动进行评价，与 IS09001中持续改进条款，均体现组织循环持续改进的思想。因此，两套标准可以在组织 循环框架体系下实现整合。由于内部控制循环是一个持续运行的过程，因此不存在仅在某一时点上有效的 内部控制，并且某一时点上有效的内部控制也无法保证企业所提供年度财务报告的可靠性或企业在整个经 营期内依法经营。而针对整个会计年度的内部控制做出评价，其成本极其高昂，实务操作无法实现 (吴 水澎等，2000)。为此，内部控制标准需要持续改进并增强可操作性。 我国现有的企业内部控制评估标准主要依据财政部于2001年6月 22日颁布的 《内部会计控制规 范——基本规范 (试行)》以及按业务环节设置的 《货币资金》 (2001)、 《采购及付款》 (2003)、 《销售 及收款》(2003)等