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维普资讯 从认定角度看存货审计程序的选择 西南政法大学管理学院 胡明霞 上海财经大学会计学院 田子莘 【摘要】存货在财务报表上列示的合法性以及公允性直接影响着投资者的判断，因此存货审计是注册会计师财务报表 审计的重点，本文拟从认定的角度说明相应的存货审计程序，并以制造业企业的存货审计为例说明其审计步骤。 【关键词】认定 审计程序 审计步骤 一 认定的含义及分类 分摊、权利和义务；与列报相关的认定主要有囱项，分别为：发 、 认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确 生以及权利和义务 、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。 认 、计量、列报所做出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标 新审计准则的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资 密切相关 ，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理 产、观察 、询问、函证、重新计算 、重新执行以及分析程序。 层对其财务报表的认定是否恰当。 f一)期末账户余额层次认定的审计程序选择 旧审计准则下认定分为五类，即完整性、存在或发生、估 1．针对完整性和存在性认定采用的审计程序。一般来 价或分摊 、权利和义务及表达与披露。该五类认定中与资产负 说，存货金额的完整性可以被另一项资产的存在性、某一项负 债表有关的认定为：存在性 、完整性、估价或分摊 、权利和义 债的完整性、某一项收入的完整性或者某一项成本费用的存 务、表达与披露；与利润表有关的认定为：发生性、完整性、估 在性所弥补和替代。这是由借贷记账法的逻辑所决定的。如果 价与分摊 、表达与披露。 存货的完整性有问题，可能是其他会计科 目记错了，一般涉及 新审计准则将认定按三个层次进行重新分类，具体如下： 存货科 目的基本情况有两种，一种是采购存货并采用赊购方 式结算时，借 ：存货类科 目；贷 ：应付账款。因此存货的完整性 交易和事项的认定 期末账户余额的认定 列报的认定 恰恰是应付账款审计需要关注的。另外一种是销售存货，确认 1．发生 1．存在 1．发生以及权利和义务 销售收入并结转销售成本时，借：主营业务成本；贷：存货类科 2．完整性 2．权利和 义务 2．完整性 目。该情况是销售成本审计需要关注的。因此，我们关注存货 3．准确性 3．完整性 3．分类和可理解性 的完整性 ，同时是在关注销售成本的存在性。 4．截止 4．计价和 分摊 4．准确性和计价 5．分类 对于很多费用项 目，我们可以用直接的手段来检查这些 费用的存在性，比如查看发票 、合同等。而对于销售成本，我们 交易和事项层次的认定是针对利润表而言的，期末账户 没有多少直接的手段，因为销售成本是由产成品转出形成的， 余额层次的认定是针对资产负债表而言的，列报层次的认定 它事实上是为了会计核算而内部产生的一个科 目。针对完整 是针对资产负债表和利润表科 目的列报 (包括披露)而言的。 性和存在性认定而言，一般采用存货监盘(新审计准则称为 新审计准则下三个层次认定对应的含义与旧审计准则下认定 “检查有形资产”)程序来同时证明这两个认定。 的含义基本相同。 2．针对计价和分摊认定采用的审计程序。对存货而言， 新审计准则中对认定按照三个层次分类，进一步说明了