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维普资讯 税 务研究 口 谭 玉林 金融资产的所得税处理 我国所得税会计采用了资产 一．以公允价值计量且其变动 类金融资产的会计与所得税处理 负债表债务法，要求企业从资产负 计入当期损益的金融资产所得 不会有差异。 债表出发，通过比较资产负债表 税处理 【案例说明】 上列示的资产、负债按照会计准 2007年 1月6日，甲上市公 则规定确定的账面价值与按照税 按照 《企业会计准则第 22 司自公开市场取得一项权益性投 法规定确定的计税基础，对于两 号——金融工具确认和计量》f以 资，支付价款 100万元，作为交 者之间的差异分别处理为应纳税 下简称 “准则22号”)的规定，以 易性金融资产核算 ；2007年 3月 暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 公允价值计量且其变动计人当期损 31日，该投资的市价为 110万元 ； 确认相关的递延所得税负债与递 益的金融资产于某一会计期末的 2007年6月30日，该投资市价为 延所得税资产，并在此基础上确定 账面价值为公允价值 ；税法规定资 105万元 ；2007年 8月 1日，该投 每一会计期问利润表中的所得税 产在持有期问公允价值变动不计人 资的市价为95万元 ：2007年 8月 费用。因此，我们在核算企业所 应纳税所得额，待处置时一并计算 16日，将该投资全部处置，实际 得税业务的时候，就要重点考虑暂 应计入应纳税所得额的金额，该类 收到价款 120万元。假设甲公司按 时性差异的问题。 金融资产在某一会计期末的计税 季对外提供中期财务报表。 所得税的这种变化对金融资 基础为其取得成本，从而造成公允 要求 ：根据以上业务编制有 产的核算产生了重要影响，所得税 价值变动的情况下，该类金融资产 关与所得税相关的账务分录f假设 的处理成了处理金融资产的难点所 账面价值与计税基础之间的差异。 每次公允价值变动都考虑对所得 在，即：到底是调整应交税费—— 另外，以公允价值计量且其变动计 的影响，所得税率33％1。 应交所得税与所得税费用，还是调 人当期损益的金融资产以公允价值 【案例分析】 整递延所得税与所得税费用呢?笔 计量，加上其特殊的交易目的，企 该项交易性金融资产取得日寸 者将根据金融资产的不同分类对此 业不需对其进行减值测试，不计提 市价为 100万元，按照会计准则规 问题进行探讨。 减值准备。因此，在减值问题上该 定进行核算，在2007年3月31日 冒2008年第7期 维普资讯 F IN A N C IA L A C C O U N T IN G 金融会 的账面价值为 110万元。因税法规 足的确认为递延所得税资产 ： 二 持有至到期投资的所得税 定交易性金融资产在持有期间的公 借 ：递延所得税负债 1．65 处理 允价值变动不计人应纳税所得额， 递延所得税资产 1．65 其在2007年3月31日的计税基础 贷 ：所得税费用 3．3 根据准则22号的规定，持有 应维持原取得成本不变，为 100万 8月 16日，将该投资处置时 至到期投资是采用摊余成本进行后 元。该交易性金融资产的账面价 的所得税处理 ：