外商投资企业股权转让中的税务与外汇问题浅析.pdfVIP

| 专题 Subject 外商投资企业股权转让中的税务与外汇问题浅析 文/陈漾、计芳 在中国设立的外商投资企业一般采用 取得的股权转让所得（指股权转让价减 收协定》的优惠税务处理。 中外合资、中外合作和外商独资三 除股权成本价后的差额），通常需要按照 上述股权转让的一般性税务处理适 种组织形式。随着中国对外商投资的进一 《企业所得税法》及其实施条例的规定， 用于通常情况下的以现金或其他非货币 步开放，中外投资者纷纷调整其在外商 缴纳10%的企业所得税（即预提所得税， 性资产（除股权外）作为股权转让对价的 投资领域的投资策略，以期在新的政策、 Withholding Tax）。而外方自然人股东股 股权转让行为。但是，如果股权受让方 市场环境下谋求新的发展机会。外商投资 权转让所得，依据《个人所得税法》的规 企业以本企业或其控股企业的股权作为 企业的并购重组也日益普遍。其中，很多 定，应缴纳20%的个人所得税。 对价支付股权转让价款，则该股权转让 外商投资企业通过中外双方之间以及外 除了上述《企业所得税法》及《个人 将可能适用特殊性的税务处理，即在股 方与外方之间的股权转让，达到改变企业 所得税法》的规定外，中国还与世界许多 权转让交易发生时暂不确认收入（或损 控制权、收回投资、调整产业投资策略等 国家和地区签订了《税收协定》。《税收 失）、股权转让方不产生纳税义务。值得 目的。在外商投资企业股权转让的实际 协定》属于国际条约，当《税收协定》中 注意的是，特殊性税务处理实质上是准 操作过程中，有一些税务及外汇方面的问 规定的税务处理条件比国内法（例如《企 许交易方延迟纳税，而非免税。纳税义务 题需要引起投资者的重视。 业所得税法》）更加优惠时，应优先适用 通常将延迟到相关重组资产再次处置时 《税收协定》的规定。中国签订的部分 再予确认。另外，特殊性的税务处理目前 股权转让的税务处理 《税收协定》规定，对于上述股权转让所 只适用于企业，而不适用于自然人股东的 外方股东向中国境内机构或个人转 得，只能由转让方为其居民的国家或地区 股权转让。 让股权所需缴纳的企业所得税面对着一 （即外方股东所在国家或地区）征收所得 外国投资者转让外商投资企业股权 般性税务处理以及特殊性税务处理两方 税。例如，内地与香港特别行政区之间签 给境内企业，需要同时满足六个条件，方 面问题。外商投资企业中的外方机构股东 署的《关于对所得避免双重征税和防止 可适用特殊性税务处理。首先，需要具有 （本文中暂指《企业所得税法》中规定的 偷漏税的安排》规定，如果香港投资者在 合理的商业目的，且不以减少、免除或者 “非居民企业”，即依据外国（地区）法 转让行为发生前12个月均未直接或间接 推迟缴纳税款为主要目的；第二，被收购 律成立，且实际管理机构在中国境外，但 持有内地被转让企业25%或以上股权，则 股权不低于被收购企业原股权的75%；第 取得了来源于中国境内所得的企业）本 香港投资者转让内地被投资企业股权的 三，企业重组后的连续12个月内不改变重 身一般未在中国境内设立机构、场所，或 所得不应在内地征税。中国与毛里求斯之 组资产原来的实质性经营活动；第四，股 虽设立有机构、场所，但取得的股权转让 间签订的《税收协定》也有类似规定。当 权转让对价中的股权支付金额不低于交 收入也与该机构、场所无关。因此，外方 然，外方股东还必须向中国主管税务机关 易支付总额的85%；第五，企业重组中取 机构股东向境内