风险导向模式下节能减排环境审计流程研究.pdfVIP

审计观察IAUDITPERSPECTIVE 风险导向模式下节能减排环境审计流程研究 西南财经大学 李越冬 江西审计厅科研所 江 纹 审计署科研所 李 俊 一 、 节能减排环境审计风 险的界定 与节能减排相关的财务、会计控制发生重大差错的可能性。节能减 目前，关于环境审计风险的定义主要有如下的观点。海南省审 排内部管理风险是指节能减排内部管理控制也不能规避的风险。 计学会课题组(2002)认为，环境审计风险包括两方面 ：被审计单位 因此节能减排审计风险模型应该为： 财务报告和独立环境报告未能公允地反映其与环境有关的财务信 可接受的节能减排审计风险 =重大节能减排错漏报风险 × 息，审计人员却认为已经公允地反映；被审计单位财务报告和独立 可接受的节能减排检查风险。 环境报告已公允地反映其与环境有关的财务信息，审计人员却认 可接受的节能减排审计风险 =企业节能减排固有风险 ×节 为没有公允地反映，并据以可能发表不恰当审计意见甚至作出错 能减排 内部会计风险 ×节能减排 内部管理风险X可接受的节能减 误审计结论。余先仕等 (2002)认为，环境审计风险是由于环境审计 排检查风险 所处的内外环境和被审计对象存在种种不确定因素，造成环境审 它们之间的关系可以见表 1： 计结果与被审计单位的实际情况相偏离，而使环境审计机构和人 三、风险导向下节能减排环境审计的模式 员利益遭受损失的可能性。周泽红(2003)认为，审计机关或审计人 节能减排审计过程在风险导向下，可划分为三个阶段(如图1 员在实施环境审计的过程中，由于受到某些不确定因素的影响，而 所示)，而且每一个阶段都应该要考虑风险。第一阶段为审前阶段 ， 使审计结果与客观事实发生背离的可能性就是环境审计风险。刘 在审计项 目确定后，审计人员需要做审前准备，包括选择具有胜任 长翠(2005)认为，对完整的环境审计风险概念 ，应从广义上理解， 能力的人员组成审计组，通过网络或向被审计单位收集节能减排 即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损 企业的背景资料，了解被审计单位的情况，如产量、利税等基本情 失或责任的风险，以及与环境保护有关的固有风险和控制风险，而 况，生产工艺和技术装备，污染物的种类、产生量、毒性及其处置与 且包括环境管理风险可能导致企业无力偿债或倒闭所可能对审计 达标排放情况，已有环保设施的技术水平和运转情况，内部控制情 人员或审计组织产生伤害的可能性。蔡春等(2006)认为，环境审计 况等。对被审计单位进行风险评估程序，从而了解企业的风险程 风险是指在环境审计的过程中，由于环境会计报告存在重大的错 度，优先考虑高风险领域，确定重大错漏报领域。编制审计计划，发 报和漏报、环境政策的执行存在着重大的不合法行为、环境管理系 放问卷调查，对产品生产或服务中存在的各种环境因素及其管理 统存在着重大的漏洞 、环境管理活动存在着绩效的重大偏差，而审 现状，尤其是单位领导与职工的环境意识进行调查。同时需要聘请 计师发表了不恰当审计意见的可能性。 节能减排的专家以及就已经了解的情况和审计计划对参与审计的 笔者认为节能减排环境审i十风险是指审计机关及审计人员在 人员进行审前培训。 开展节能减排环境审计过程中或者由于节能减排环境审计工作的 节能减排审计的第二个阶段是现场实施 ，审计人员首先需要与 开展而导致遭受损失或不利等不期望出现结果的可能性 ，它包括 被审计单位开进点会，就审计的目的、审计的范围、重要性水平的确 重大节能减排错报风险和节能减排检查风险这两个要素。 定、审计组人员的构成、审计花费的时间、被审计单位提供的帮助以 二 、环 境审计风 险模型的界定 及资料等与被审计单位进行沟通。然后 ，审计人员需要实施控制测 周泽红 (2003)提