我国上市公司内部控制鉴证研究综述.pdfVIP

峨 j 司内部控制鉴证 究综述 叶 睿 近年来，国内外资本市场发生了一系列令人触 目惊 证制度基本内涵的基础上 ，认真分析了我国存在的问 心的财务舞弊案件。无论是美国的安然、世通公司财务 题，认为我国内部控制鉴证制度的法律法规尚需完善、 舞弊案件，还是我国的 “银广夏”等事件 ，都沉重打击了 内部控制鉴证的完整性 、合理性及有效性缺乏公认的标 资本市场及其广大投资者的信心。财务舞弊案件发生的 准、执行基础薄弱、执行范围过窄、执行力度不够等，并 原因是多方面的，而内部控制的缺失或失效是其重要原 从完善法规 、加强财务管理、公开信息等方面提出完善 因。有效的内部控制是防范财务舞弊事件发生的重要防 上市公司内部控制鉴证制度的建议。 线。如何建立和实施有效的内部控制制度受到各国监管 牛福 (2009)结合我国上市公司内部控制制度，分析 机构的高度关注。2002年7月美国出台了 《萨班斯一奥克 美国和中国内部控制鉴证的制度背景，着重对我国上市 斯利法案》(简称SOX法案)，要求企业管理层对公司内 公司内部控制鉴证的现状进行了分析，指出了存在问 部控制体系作出有效的评估 ，并聘请审计师对内部控制 题 ：内部控制鉴证规范的法律级次低 、内部控制鉴证标 报告出具审计意见。之后，各国纷纷建立了与公司内部 准缺失、内部控制信息披露机制不健全、内部控制鉴证 控制相关的制度。2008年6月，我国财政部会同证监会、 工作环境较差等，并提出当前经济危机大环境下如何完 审计署、银监会、保监会五部委发布了 《企业内部控制基 善内部控制鉴证的建议。 本规范》，配套指引 《企业内部控制鉴证指引》征求意见 谭宪才、谢刚(2009)对我国内部控制鉴证业务的发 稿也相继出台，并要求从2009年7月1日起在上市公司范 展进行了探讨 ，在回顾我国内部控制鉴证业务及执业规 围内实施。根据该规范，上市公司应当对内部控制的有 范发展历程的基础上，从 “内部控制鉴证”的定义人手， 效性进行 自我评价，披露年度 自我评价报告，并可聘请 就鉴证内容、鉴证涉及的时间范围等问题提出了思考意 具有证券 、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效 见，认为随着 《基本规范》的正式发布，以及未来经征集 性进行审计。这标志着我国的内部控制鉴证业务取得了 各方意见修正的 《鉴证指引》的发布实施，必将成为我国 突破性的进展。内部控制鉴证是建立和实施有效内部控 注册会计师内部控制鉴证业务必快速发展的重要推动 制制度的重要措施 ，逐步成为国内外相关学术界和理论 力量。而孙文刚(2009)则回顾比较了现阶段我国相关法 界研究的热点。本文试图回顾我国有关企业内部控制鉴 规对内部控制鉴证对象与内容的若干规定 ，并就此方面 证的研究成果，以期对企业内部控制的进一步研究和相 对财政部发布的企业内部控制鉴证指引 (征求意见稿) 关监管部门完善企业内部控制制度有所启示。 提出自己的看法，认为意见稿中内部控制鉴证内容与鉴 现有的文献主要从三个方面研究内部控制鉴证 ，包 证对象存在较大的偏离。 括 ：内部控制鉴证制度研究及业务现状介绍、内部控制鉴 由以上文献回顾可以看出，我国内部控制鉴证制度 证信息披露的影响因素、内部控制鉴证信息披露的作用。 还存在诸多不足之处，有待相关监管部门的进一步完 一 、 内部控制鉴证制度及业务现状 善 ；内部控制鉴证业务也处于起步阶段，关于鉴证