运用T型账户进行“现金结算的股份支付”会计处理解析.pdfVIP

运用T型账户进行 ‘ 会 温立健 企业向其雇员支付期权等作为薪酬或奖励措施的 人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1 行为 ，是 目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企 日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长 业 目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。2005 幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行 年l2月31日，中国证监会发布了 《上市公司股权激励管 使。A公司估计 ，该增值权在负债结算之前的每一资产 理办法(试行)》；2009年6月11日，财政部发布了 《关于印 负债表 日以及结算 日的公允价值和可行权后的每份增 发企业会计准则解释第3号的通知》；同年9月30日，国务 值权现金支出额见表1： 院国有资产监督管理委员会和财政部又发布 《国有控股 表 1 单位：元 上市公司(境内)实施股权激励试行办法》；这些法规的 年份 公允价值 支付现金 出台，为企业实施股权激励创造了条件。企《业会计准则 2O×5 t4 第11号——股份支付》规范了企业按规定实施的职工期 2O×6 15 20×7 18 16 权等激励计划的会计处理和相关信息披露要求。 2O×8 21 20 一 、 确认和计量原则 20×9 25 企业应当在等待期内的每个资产负债表31，以对可 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中 行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允 还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司， 价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 公司估计还将有10名职员离开；第三年又有l5名职员离 用，同时计人负债，并在结算前的每个资产负债表 13和结 开。第三年末 ，有70人行使股份增值权取得了现金。第四 算 日对负债的公允价值重新计量，将其变动计人损益。 年末，有5O人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也 二、会计处理 行使了股份增值权。解析： (1)授予 日 (1)等待期内费用计算过程如表2： 除了授予后立即可行权的股份支f寸夕，不作会计处理。 (2)等待期内每个资产负债表 日 表 2 单位：元 企业应当在等待期内每个资产负债表 13，对于现金 年份 负债计算 负债 当期费用 2O×5 (200 20— 15)×100× 14X 1／3 77000 77000 结算的涉及职工的股份支付 ，按照每个资产负债表 日权 2O×6 (2O0—2O一10—10)X100X15Xz／3 160000 8300