折旧费用现行会计处理方式弊端剖析与改进研究.pdfVIP

{ 一观 点 ；GUANDIAN 搋l费用现行会计缝 繁端 桥 ●党晓峰 应 巧 ／文 国 提要 ：随着生产 自动化水平的提高，产品成本中的折旧费用所占比重不断提高。 现行折 旧费用会计处理方式的缺 陷愈来愈突出，已不利于正确核算折 旧费用，随之影 响到产品成本计算结果的准确性 。本文在分析这些缺陷的基础上 ，设计 了新的折 旧会 计处理方法 ．并用真实案例进行试算 ，从而论证 了改进 的成本折 旧费用会计处理方法 的推 广价值 则要求。 一 、 折 旧费用现行会计处理方式 (三)不符合成本费用分配的指导思想。成本核算中有 现行折 旧费用的会计处理方式是 ，将生产车间的折旧 一 条很重要的指导思想 。就是为了保证成本核算的准确性 ． 费用记人 “制造费用”账户 ，期末 ，按照适 当的分 配方法将 尽量使产品和费用形成 比较明晰的对应关系，因此应尽量 该账户归集的制造费用分配给各种产品。折旧费用作为制 扩大直接计入产品成本的费用 ，尽量缩小需要分配计入的 造费用的一部分，自然也随制造费用 的分配而分配给各种 费用 。可见 ，现行会计处理方式不符合这个基本指导思想。 产品。具体账务处理方式为： (四)产 品成本核算不实不利于企业经营管理决策 。 1．在成本计算单 内(基本生产明细账)不设 “折旧”项 目， 在多种产品生产的企业 中，由于未将折旧费用作为直接费 折旧视同间接费用，在制造费用 明细账内设 “折旧”栏 目。 用分配 ，而是随制造费用分配给各个产 品 ，导致 成本核算 2．账务处理过程分以下两步 ： 不准确 ，某些产品成本虚增 ，某些产品成本虚降，这样提供 第～步 ，将折 旧记入 “制造 费用 ”账户 ：借记 “制造费 的成本信息不 利于企业 的经 营管理决策和业绩考核。此 用”科 目：贷记 “累计折旧”科 目。第二步 ，将制造费用分配 外 ．业绩考核失之公正 ，还会挫伤职工积极性并在职工 内 给产 品(假如 A、B两种产品)：借记 “生产成本——基本生 部造成矛盾。 产成本——A产品”、“生产成本——基本生产成本——B (五)账务处理繁琐且易出现记账错误 。现有的折 旧 产品”等科 目：贷记 “制造费用”科 目。 费用会计处理方式增加 了制造费用账户 归集和分配的工 作量 ．而且容易出错。 二、折旧费用现行会计处理方式 的弊端 三 、折旧费用会计处理方式改进设计 (一)不符合重要性原则。随着制造业现代化水平 的提 高 ．制造业从劳力密集型 向技术密集型和资本密集 型转 (一)重新定义折 旧费用的费用属性。从理论上来说 ， 化 ，固定资产在企业生产力生成中的作用愈来愈突出 ，在 成本核算工作将 费用划分为直接费用 、间接费用 、期间费 成本结构中．折旧费用 的比重 随之大幅上升。将折旧费用 用 ，划分的依据是费用和产品在生产过程中的关系。那么 ， 笼统地计入制造 费用 。违反 了重要性原则 。 从折 旧费用 的产生 动 因 (设备直接参加生产活动 )以及折 (二)不 符合客观性原则。现行会计处理方式将 折旧 旧费用 的重要性而育 ，其实都 应将其划归直接费用范畴 ，