权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析.pdfVIP

权责发生制在我国政府财务 会计 中的应用 基于海南政府会计改革试点的案例分析 贺敬平 王森林 杨 晓林 (海南省财政国库支付局 570125 中南财经政法大学政府会计研究所 430074) 摘【要】政府会计的权责发生制变革在某种程度上 已经是历史必然，但是对于如何成功推行这项改革尚存在广泛 争议。基于此，本文从权责发生制的改革路径、实现原则和配 比原则的应用、会计标准的建设以及改革的过渡 衔接问题进行理论探讨，并提出促进权责发生制成功推行的五项命题。接着，我们在归纳总结海南改革试点的 主要优势、做出的主要贡献、改革的主要成效以及尚存的问题的基础上，结合海南改革试点的实际经验，佐证 了上述五项理论命题 。 【关键词】政府财务会计 权责发生制 改革试点 一 、 研究背景 增强。然而，我国以收付实现制的基础 的政府会计系统 ， 国际上，冰岛主权 国家破产、希腊债务危机、美 国政 不仅难以提供加强政府 内部管理的政府成本信息、负债风 府 “关门”风波，引起世界各国对政府债务风险的高度关 险信息以及资源消耗信息，也难以满足外部利益相关者做 注。国际会计师联合会表示，更好的会计对于重建人们对 出理性决策和监督政府行为的信息需求。因此 ，如何增强 主权债务的信心至关重要，并建议20国集团鼓励各国政府 政府会计信息的决策有用性就成为政府会计改革追求的主 采用权责发生制会计。在我国，政府面临的内外部政治经 要 目标。因此，权责发生制基础就顺理成章地成为国内外政 济环境已经发生了重大变化，收付实现制基础下的政府会 府会计改革的必然选择。但是，目前政府会计如何引入权责 计系统 已经难 以满足政治、经济发展 的需要 。首先，我 国 发生制，引入的深度和广度如何，在实务界和理论界尚存在 积极推进行政体制改革 ，转变政府职能，提高财政透明度 广泛争议。基于此，本文试图通过海南省政府会计改革试点 与公信力，加强廉政建设以构建服务型政府。其次，面对 的案例分析，探讨在政府预算会计和政府财务会计 “两位一 全球经济危机的冲击，我国推出4万亿的救市方案，其中 体”的制度框架下，政府财务会计中权责发生制核算基础引 仅有 1．18万亿来 自中央财政预算 ，3万亿配套资金主要来 入 问题。期望通过本文的研究打破政府会计引入权责发生制 源于贷款。同时，我国财政赤字总额达95oo亿，国债余额 的困局，为我国政府会计改革提供有益的借鉴。 占GDP的20％左右，地方融资平台债务规模高达 7．66万 二、理论分析与研究命题 亿①。政府还承担着巨额的隐性负债和或有负债 ，使政府 (一)权责发生制改革路径分析 面临空前的财政风险。另外，社会公众对政府财务状况、 公共部门会计改革的目的并不仅仅为了在会计和预算 资金使用情况和预算执行情况等政府财务信息的需求 日益 中采用权责发生制技术 ，而是推动意义深远 的变革公共部 ① 以上数据来源于政府会计学术 网、新华财经 、东方财富等网站新 闻。 42 门管理和 活动的范围、规模 和模式 的一种 工具 (James 是该领域长期争执不休、未下定论的议题。一种观点认为 Guthrie，1998)。因此 ，权责发生制改革不只是中立的、技 权责发生制的核心是配 比原则，离丌了配 比原则就无法确 术的、公平的活动，而是运用新的管理思想、政府契约和 定费用；另一种观点则认为配 比原则是基于收入费用观的 市场为基础的活动，替代旧的披露思想和管理方法的变革 原则 ，为核算收益服务，而公共部门不以盈利为 目的，核 (AlfordandONeill，1994)。首先，我国政府公共治理尚处 算的重点在于公共资源的流f即支 ，而不是费用。尽管 于探索转型期 ，管理思想和管理模式正经历着新 旧交