小企业会计准则下生物资产的会计处理.pdfVIP

小企业会计准则下生物资产 的会计处理 一／李春英 摘 要：文章针对小企业界定标准涵盖农、林、牧、渔业 合税务会计，仅在资产实际发生减值时才计提损失，以简化 的新形势，对 《小企业会计准则》下生物资产的确认、初始计 处理为原则，减少财务信息的不确定性。 量和后续计量、生物资产的收获和处置的会计处理进行了举 小企业生物资产也应按照成本计量．但不同的来源其成 例描述和对比分析，并指出生物资产的列报及披露内容。 本构成是不同的。具体情况如下： 关键词：小企业界定标准 生物资产 小企业会计准则 (一)外购的生物资产 农业发展是一个国家社会稳定、经济繁荣的基础，农业 小企业外购的生物资产，按照应计人成本的金额，借记 生产在社会经济活动中发挥着重要的作用．与农业生产相关 “消耗性生物资产”、“生产性生物资产”科 目，贷记 银“行存 的生物资产的核算 日益受到会计界的关注。2011年1lfl财政 款”、应“付账款”等科 目，如涉及可抵扣的增值税进项税额， 部正式公布了《小企业会计准则》(以下简称新准则)，并要求 还应进行相关的税务处理。 符合规定的小企业 自2013年lfl1日起开始实施。新准则下， 例【1】2012年4fl，某小企业从市场购买了6头种牛，单 小企业的核算范围涵盖了农业(农、林、牧、渔业)，相应地增 价为4000元，运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为 加小企业对生物资产的会计核算。下面就小企业会计准则 2250元，款项全部以银行存款支付。账务处理如下： 下生物资产的确认、计量、处置的账务处理及列报、披露进 借：生产性生物资产——种牛 33750 行分析。 贷：银行存款 33750 一 、 生物资产的确认 应当注意，在实务中如小企业购买资产时其成本的构 (一)生物资产分类不全面 成，以及一笔款项一次性购人多项生物资产时其发生成本的 生物资产是有生命的动物和植物，与企业会计准则及中 分配。应参照企业会计准则。 小主体国际财务报告准则的规定一致。新准则将生物资产分 (二)自行营造、繁殖的生物资产 为消耗性生物资产与生产性生物资产，并未包含给企业带来 自行营造、繁殖的生产性生物资产，其成本按达到预定 间接利益的公益性生物资产。 使用目的前的必要支出确定，必要支出包括直接材料、直接 (二)生物资产覆盖面小 人工、其他直接费用以及分配的间接费用。借记 “生产性生物 新准则第十一条规定，消耗性生物资产是指小企业(农、 资产——未成熟生产性生物资产”。贷记相关科目。而消耗性 林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售 生物资产按照收获前、郁闭前或出售前发生的必要支出，借 的牲畜等。仅列举式的规定了消耗性生物资产。并未加以定 记 “消耗性生物资产”，贷记相关科目，与企业会计准则趋于 性概括，使得消耗性生物资产缺乏覆盖面。新准则第三十五 一 致。 条规定，生产性生物资产是指小企业为生产农产品、提供劳 例【2】某小企业自20l2年开始自行营造橡胶树，当年 务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产 发生种苗费189000元，机械作业费55500元，肥料及农药费 畜藉役畜等。从定性和定量两个方面进行描述．与企业会计 250500元，人员工资450000元。账务处理如下： 准剜趋于一致。 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶 ： 生物资产的初始计量