小企业会计准则与税法协调问题剖析.pdfVIP

小企业会计准贝JI-5税法协调问题剖析 ■／赵建新 摘 要：文章从小企业会计准则立法目标、资产、收入、利 税合一”做法，仍然采用国际通行做法 “财税适度分离”．说明 得、费用项目方面，剖析与现行企业所得税法的协调以及差 小企业会计与税法处理的差异只是最大限度地消除．而不是 异．揭示出实施小企业会计准则可以促进小企业税负公平。并 二者统一。因此，在实施准则后，小企业会计与税法之间差异 将国家对小企业相关税收优惠政策落实到位。 更多的是不可能消除的永久性差异。只有在少数情况下才可 关键词：小型企业 会计准则 税法协调 能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府 2011年l0月18日我国发布的小《企业会计准则》最大限 补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他 度地消除了会计与税法的差异，不仅有利于小企业简化会计 政府补助时，《小企业会计准则》要求确认为递延收益，而税 核算、减轻纳税调整工作量，而且更有利于税务部门利用小 法要求在收到政府补助时一次性计人当期收入或者在符合 企业会计信息做出给予小企业税收优惠政策的税收决策。 条件的情况下作为不征税收入．导致小企业会计与税法之间 小《企业会计准则》规范了小企业的会计确认、计量和报告行 产生暂时性差异。既然小企业会计与税法的差异减少了，小 为，建立健全了小企业会计准则体系。在与 《中华人民共和国 企业进行纳税调整的交易或事项就会减少，因此 《小企业会 企业所得税法》的协调方面，小企业会计准则体系与税法实 计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说 现了比较完美的协调。 明。披露 “对已在资产负债表和利润表中列示项 目与企业所 一 、 准则制订立足税务部门需求 得税法规定存在差异的纳税调整过程”。 税务部门在利用小企业会计信息做出税收决策时，更多 企业所得税法为扶持小企业发展．以能够建账核算自身 希望减少会计与税法的差异。小《企业会计准则》制定是以 应纳税所得额为前提条件，规定对符合条件的小型微利企业 满“足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合”作 减按2O％的税率征收企业所得税．采用核定方式缴纳企业所 为指导思想，制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等 得税的小企业不得享受20％的优惠税率。调查结果显示，目前 都充分考虑了税务部门等企业外部会计信息使用者的需求， 大批小企业由于会计核算不健全，会计信息质量不高等原 最大限度地消除小企业会计与税法处理的差异。这样所制订 因．税务部门无法采用查账方式征收企业所得税，而只能采 的小企业会计准则既有利于提高会计信息的有用性，也有利 用核定征收方式。导致大批小企业无法享受国家税收优惠政 于降低会计核算和纳税申报的工作量，体现出成本效益原则。 策。针对这一突出问题，我国在制订 《小企业会计准则》过程 在立法目标上小企业会计准则趋同于税法，由真实反映 中。考虑小企业量大、面广、质量参差不齐、业务较为简单，会 企业财务状况和经营成果的会计目标向及时、公平征税的税 计基础较为薄弱。会计信息使用者的信息需求相对单一等实 法目标靠拢。这一做法表明小《企业会计准则》在规则上采用 际情况，在遵循 企《业会计准则——基本准则》的大前提下， 适度降低会计真实性，从原则上提高税务部门对小企业会计 充分借鉴了国际会计准则理事会的《中小主体国际财务报告 信息有用性，扩大了会计相关性的功效。小《企业会计准则》 准则》简化处理的核心理念，在 小《企业会计准则》有关确认、 第七十一条规定：“小企业应当按照企业所得税法规定计算 计量和列报的规定上，实行简化原则，减少了会计人员职业 的当期应纳税额。确认所得税费用。小企业应当在利润总额 判断的内容与空间，小企业会计处理趋同税法。基本消除了 的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整。计算出当 小企业会计准则与税法