我国量能课税原则研究述评.pdfVIP

第 33卷 第 4期 湖 州 师 范 学 院 学 报 VoI_33 NO．4 2011年 8月 JournalofHUZhOUTeachersCollege Aug．，2011 我国量能课税原则研究述评 廖红艳，张艳朝 (中南大学 法学 院，湖南 长沙 410083) 摘 要 ：随着纳税人权利保护重要性的 日益凸显 ，量能课税原则在整个税法研究中具有举足轻重 的地位 。然 而 ，我 国法学界对量能课税原则的内涵 自引进之后缺乏较为充分全面的研究。对量能课税原则地位、适用范围和 限制、与其他基本原则的关系的相关理论进行梳理，发现我国大陆地区对量能课税原则的研究体系还不是十分完 整 ，“能”的定位也应加 以明确 。 关键词 ：量能课税原则 ；税收公平原则；税收法定原则 中图分类号 ：D912．2 文献标识码 ：A 文章编号 ：1009～1734(20儿)04—0074—04 一 、 法学研究进程 量能课税原则是个外来词汇 ，通过学者对西方税法基本原则的介绍进入我国法学研究者的视野。l_20 世纪 80年代我国学者对西方税法基本原则进行了初步介绍 ，阐述了西方税法的四大基本原则即税收法定 原则、税收公平原则、实质征税原则和促进国家政策实施的原则 。①这时量能课税含义的表述蕴含在税收 公平原则之中，是税收公平判断标准的 “负担能力说”的体现 。第二个阶段是对西方税法基本原则的参考 和借鉴。2O世纪9O年代 ，我国开始借鉴和参考西方税法基本原则，确立我国税法的基本原则。刘剑文教 授在总结西方税法 四大原则的基础上 ，提出应当批判性地借鉴和运用这 四大基本原则 ，即税收法定原则、 税收公平原则、社会政策原则、税收效率原则 。②在 阐述我国实行税收公平原则提 出，依据纳税人的负税能 力实现纵向公平和横向公平，实际上主张税法应当遵守量能课税。朱大旗教授在 1999年的《论税法基本 原则》一文中首先将量能课税原则作为一个基本原则提 出来 。 在对量能课税原则有了基本的了解后 ，在量能课税原则的定位上学者提出了不同的观点：有的认为量 能课税原则是税法 的基本原则 ；有 的认为量能课税是税法的一般原则 ；有的认为量能课税原则不仅是财税 思想，也是税法的原则 ，但不是税法的基本原则。。【l(H 在对量能课税原则进行定位的同时 ，学者们对量能 课税原则 的内涵和相关理论进行了比较深入 的分析。除了对量能课税进行基础理论研究外 ，对它的具体 应用也开始了探讨 。一是研究量能课税原则 的适用范 围和适用上 的限制 ；二是将量能课税原则与具体的 税法法规和规章以及税收制度结合起来，作为具体税法规范和执法行为是否正当公平的判断标准，例如从 增值税 、个人所得税、企业所得税 、农村税费改革 、慈善事业 、利息税等具体的角度运用量能课税原则。 二、基本 问题和主要争议 对量能课税原则的讨论主要涉及到量能课税原则的定位 、适用范围和适用限制、与其他基本原则的比 * 收 稿 日期 ：2011一O3—04 作者简介 ：廖红艳 ，在读硕士研究生 ，从事经济法、财税法研究。 ① 谢怀拭．西方国家税法中的几个基本原则[A3．刘隆亨．以法治税简论[M]．北京：北京大学出版社，】989年版，第 150—157页 。此外，相关文献还有徐晶，云小妮．浅析西方税收公平原则财税理论与实践，1997年第 3期 。 ② 刘剑文．西方税法基本原则及对我国的借鉴作用[J]．法学评论，1996年第 3期。此外，相关的研究还有邓力平于 1996年在 《财经问题研究》第 7期中发表的 《对我国税制改革与借鉴西方税收理论关系的再思考》一文；吴利群的 《税法基本 原则研究》；陈松青的 《西方税收公平原则的演进与借鉴》，《当代财经))2001年第 7期。 第4期 廖红艳 ，等：我国量能课税原则研究述评 较 以及量能课税原则的具体应用等方面。 (一 )量能课税原则的定位 第一种观