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Finance 关于权责发生制与“以票控税之间矛盾的思考 口李丽华 内容摘要鼹睁在我国税收征管实践中，营业税、增值税、企业所得税等主要税 种纳税义务时间的确定基本遵循权责发生制原则，同时将发票管理作为税收管 控中的重要手段。本文在深入分析权责发生制原则与 “以票控税”手段之间发生 冲突的同时。提出了加强对发票特别是普通发票的管控、对纳税人进行分类管 控、建立社会诚信体系等办法，以解决现行 “以票控税”工作中存在的问题。 我国税收征管中，营业税、增值税、企 合收入成本配 比原则，因此得到了会计界 需要纳税。换言之，判断纳税义务是否发生 业所得税等主要税种是否发生纳税义务基 的广泛认同与遵循 ，成为会计理论的基本 以 “权责发生制”为原则。 本遵循 “权责发生制”原则；同时，税务部门 原则之一。在2006年发布的 企《业会计准 在企业所得税的征收管理中，权责发 将发票监管作为堵塞税收漏洞、提高税收 则一基本准则》中，权责发生制作为会计基 生制的应用更为明确和广泛。《企业所得税 征管效率的有效手段之一。然而，在实际工 础列入 “总则”_lJ，贯穿于整个会计准则体系 法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所 作中，发票作为 “在购销商品，提供或者接 的全过程 。 得额的计算 ，以权责发生制为原则 ，属于当 受服务以及从事其他经营活动中，开具 、收 “权责发生制”在主要税种的征 期的收入和费用，不论款项是否收付，均作 取的收付款凭证”，其开具时间和提供商品 收管理中得到广泛运用 为当期的收入和费用；不属于当期的收人 或劳务的时间、收取时间与接受服务的时 与会计不同，税收的基本 目的有组织 和费用I2]。”企业所得税的纳税对象是 “应纳 间并不完全一致，这就意味着以票控税难 财政收入 、宏观调控经济 、维护经济秩序 、 税所得额”，以会计利润为基础 ，通过分析 以完全符合 “权责发生制”。本文从纳税人 维护国家利益、促进国际经济交往等。其 计算应纳税调整事项后得出。而会计利润 的角度对权责发生制与发票管理、以票控 中，组织财政收入是税收征管最基本也是 是在权责发生制的基础上，通过对收入、成 税带来的问题进行探讨。 最重要的目的之一。与财政收支的“收付实 本等会计要素记录反映得到的，反映了企 权责发生制原则是会计核算的 现制”不同，我国流转税和企业所得税的征 业在特定期间的经营成果。而应纳税所得 基本原则之一 收管理中，对纳税义务是否发生主要采用 额是税法角度对经营成果的反映。企业所 权责发生制原则又称应计原则 ，是会 权责发生制原则。这一方面是可以减少纳 得税法中，对收入的确认 、准予扣除项 目、 计学的基本原则之一。它是相对于现金收 税人的遵从成本 ，同时也提高了税收征管 资产的税务处理等方面均运用权责发生制 的原则，使得企业经营成果的反映更客观、 付制而言的。由于商业信用的存在，经营主 效率。 体发生的经济业务与相关货币实际收付的 流转税的征税对象主要是商品或劳务 准确。 时间并不完全一致，带来了货币收付权利、 的流转额，也就是商品和劳务交换的价值。 从上述我国三大主体税种的例子中， 我们可以发现纳税义务发生时间一般情况 义务与现金流动的时间差异 ，从而产生了 而商品和劳务交换的价值与会计核算中的 下采用权责