会计确认的再认识及应用——基于事实判断和价值判断的认知论释义.pdfVIP

会计确认的再认识及应用 基于事实判断和价值判断的认知论释义 盖 地 罗斌元 (天津财经大学商学院 300222) 【摘要】本文以认知论 中的事实判断和价值判断作为认知工具，对会计确认的定义和涵义进行 了再认识。认知结 果表明：会计确认是一个包含事实判断和价值判断的过程，这个过程可以细分为事实判断阶段、评价性价值判 断阶段和规范性价值判断阶段 ，事实判断阶段决定会计信息的可靠性，评价性价值判断阶段决定会计信息的相 关性，而规范性价值判断对前面的事实判断有着重要的影响。在此基础上，本文还对概念框架中的一些基础概 念 (如会计 目标、会计信息质量特征、会计要素、有用性)给 出了新的解释。对会计确认的再认识，不仅有利 于使会计确认过程的真实性和丰富性得到更好地呈现和揭示，而且还有利于从细化的过程或环节入手，更好地 做好会计确认工作。 【关键词】会计确认 事实判断 价值判断 经济真相 一 、 引言 自佩顿 (Paton，1938)首次在会计中使用 “收入确认”概念以来 ，会计确认 的概念和涵义经佩顿和利特尔顿 (Paton andLittleton，1940)、美国会计原则委员会 (APB，19 ．7o)、美国财务会计准则委员会 (FASB，1984)、国际会计准则委员 会 (IASC，1989)、英国会计准则委员会 (ASB，1999)、葛家澍教授 (1988，1995)等的研究，已经取得了重要发展和完 善。在他们的研究中，一个假定的理论前提或理论基础就是系统论。按照系统论的观点，会计的起点是会计 目标，会计 目 标的分解就是会计信息质量特征，会计确认就是以会计信息质量特征作为确认标准，将经济交易或事项确认为会计要素及 列报于会计报表的过程。那么，会计 目标天然就是会计起点吗?如果不是，会计 目标又从何而来?它是如何形成的?会计 信息质量特征一定来自于会计目标吗?另外，在他们的研究中，会计 目标及质量特征仅仅作为一个确认标准才与会计确认 联系起来 ，关系就这么简单吗?会不会有两者互动的过程?会计信息的有用性该如何解释?本文试图对这些问题进行阐 释 。 根据马克思关于 “实践是一切工作的起点和归宿” 的观点，本文拟将 “会计 目标”、 “会计信息质量特征”、 “会计要 素”、 “有用性”概念统一到 “会计确认”范畴内重新认识。具体研究思路是：以会计确认为研究起点，从认知论的角度对 会计确认的概念和涵义进行重新认识，重点关注认知论中与会计确认相关的事实判断和价值判断，然后根据对会计确认的 新认识，对会计确认与会计 目标 、会计信息质量特征、会计要素、有用性的关系作出新的解释。 二、认知论中的事实判断与价值判断 (一)事实判断 作为人类理性思维的基本形态 ，判断是对思维对象有所断定的一种思维形式 (普通逻辑编写组 ，1979)。按照休谟的 理论 ，人类的认知活动是通过事实判断和价值判断进行。事实和价值是可以区分的，事实是理性的对象，价值是情感的对 象。事实判断源于人们的认识活动，是关于认识对象 “是”或 “不是”的认识，是认识主体对认识对象是什么、以及认识 对象与其他事物之问是否存在某种联系而作出的一种判断 (休谟，1980a)。这种判断本身不包含认识主体的需要和喜好 ， 可以客观地断定。事实判断虽然由认识主体作出，但判断的内容却是纯粹客观的，不以认识主体的意志为转移。这是一个 3 认识主体认知认识对象的过程 ，因此 ，事实判断在形式上表现为认识主体与认识对象之间的对立。 事实判断实质上就是马克斯 ·韦伯说的 “理想类型”的建构过程。认识主体首先考察研究认识对象，从认识对象中抽 取出典型性的特征，然后根据 自己的主观倾向和理论设计出理想类型，再根据理想类型去解释认识对象 ，在解释认识对象 的过程中，必然会发现类型和认识对象的不同之处，认识主体反过来修改类型，再与认识对象进行比较 ，解释认识对象， 再修改类型……，这是一个反复循环