关于审计强制轮换与审计质量相关性问题的思考.pdfVIP

2010年 12月 河南工程学院学报(社会科学版) Dec．2O10 第 25卷第 4期 JOURNALOFHENANINSTITUTEOFENGINEERING(SOCIALSCIENCEEDITION) Vo1．25No．4 关于审计强制轮换与审计质量相关性问题的思考 蔡景浩 (河北经贸大学 会计学院，河北 石家庄050061) 摘要：审计质量是会计师事务所生存和发展的关键。近年来，众多财务舞弊案件的发生促使各国先后推行审计 轮换制度。而在审计市场竞争不断加剧的行业背景下 ，该制度是否真的可以确保审计质量，学术界和实务界至今莫 衷一是。我国审计业竞争激烈，从审计过程质量和审计结果质量两个角度分析强制轮换对审计质量的影响，结果发 现，二者的负相关性会在行业竞争不断加剧的背景下 日益明显。 关键词：审计质量；强制轮换；行业竞争 中图分类号：F239．2 文献标识码：A 文章编号：1674—3318(2010)04—0035—03 程度和审计结果的总体质量。它包括审计过程质量和审计 一 、 问题的提 出 结果质量两个方面。审计过程质量是指审计师是否能发现 2002年 以来，以安然事件为代表 的众多财务丑闻不仅 客户财务报表中的重大错弊 ，由其专业胜任能力、工作规范 使投资者损失惨重，还使公众对企业界和会计职业界丧失信 程度决定；审计结果质量是指审计师发现财务报表中的重大 心，引发了人们对财务审计制度的激烈争论。由于过长审计 错弊后是否进行报告，取决于其独立性。近年来，审计行业 任期是这一系列审计失败案例的共同特征，很多国家相继出 竞争的激烈程度与 13俱增，会计师事务所面临着前所未有的 台相关法规 ，要求强制执行审计轮换制度。美 国国会 于 生存压力，对客户的依赖性越来越大，审计价格不断被迫下 2002年7月2513通过了SOX法案。该法案规定，“会计师 降，进而严重影响到审计工作的规范程度和审计报告的独立 事务所为某一审计客户提供审计服务时，审计项 目合伙人担 性。强制轮换审计制度无疑正在使 以上问题加剧和突显。 任该审计项 目负责人 的任期不得超过五年”。中国证监会 故本文认为，在审计行业竞争加剧的今天，强制轮换审计制 和财政部于2003年联合印发的 《关于证券期货审计业务签 度与审计质量的负相关性不断加强。 字注册会计师定期轮换 的规定》也要求，“签字注册会计师 二、审计业竞争环境概况 或审计项 目负责人连续为某一相关机构提供审计服务不得 超过五年，且在被轮换后两年 以内不得重新为该相关机构提 竞争是市场经济的普遍现象。我国注册会计师行业起 供审计服务”。 步较晚，会计市场 尚处在刚刚兴起的阶段 ，主要表现为以下 支持实行强制轮换审计制度者的理 由大致可概括为：会 四个方面：第一 ，市场业务规模不大，每年业务量约为几十亿 计师事务所长期为一家客户服务可能会使其丧失应有的职 元人民币。第二，市场的客户主要是上市公司和国有或国家 业怀疑态度与职业敏感，同时，事务所长期为同一审计客户 控股的企事业单位。第三，市场业务除鉴证业务外，其他业 提供服务，容易导致审计师与审计客户的串通舞弊，使存在 务正在起步阶段，其他业务收入 占业务总收入的 10％左右。 的财务问题长期隐藏而不被发现。独立性是独立审计行业 国内同行间的竞争，主要体现在开展业务的同质性方面。第 的灵魂，如何提高审计质量，保持审计师的独立性，一直是审 四，由于 WTO条约约定放开我国会计服务市场，因此 ，国外