非联系企业间借贷行为的财税处理.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 非关联企业间借贷行为的财税处理 杨焕云 渊聊城大学 山东聊城 252059冤 目前，非关联企业间资金暂借行为的资金来源主要有两 。 系 2009年1月1 日恒大公司将自有闲置资金320万元暂借 个：一是企业自有闲置资金；二是企业暂时不使用的银行借 给鸿源公司，协议约定：期限1年，鸿源公司到期偿还320万 款。在实务中，非关联企业间的借款有的按照约定利率收取利 元给恒大公司，不需支付任何形式的利息。 息，有的不计利息。相关法规对各种不同情况的规定也不一 ： 恒大公司 淤2009年1月1 日借出款项时：借：其他应收 。 —— （借款） ：银行存款 样，下面分别结合案例进行财税处理分析 款—鸿源公司 3200000；贷 3200000。 一、自有闲置资金发生借贷行为的财税处理 于2009年12月31 日收回款项时：借：银行存款3200000； 。 在中华人 —— ） 1. 无息借贷 《营业税暂行条例》第一条规定， 贷：其他应收款—鸿源公司（借款 3200000。 民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售 鸿源公司：淤2009年1月1 日收到借入款项时：借：银行 —— ） 不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴 存款3200000；贷：其他应付款—恒大公司（借款 3200000。 —恒大 纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一 于2009年12月31 日归还款项时：借：其他应付款—— 、转让无形资产或者销售不动产， （借款） ：银行存款 条所称提供条例规定的劳务 公司 3200000；贷 3200000。 、有偿转让无形资产或者有偿 。 ，非关联企业间 是指有偿提供条例规定的劳务 2援 有息借贷 对于借出款项的企业来说 转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货 有息借贷产生的利息收入涉及所得税和营业税两方面。其中 物或者其他经济利益。由此可见，非关联企业间发生的无息借 所得税方面，《企业所得税法实施条例》第十八条规定：企业所 贷行为，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营 得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供 业税。由于无息借贷无收入体现，因此也不涉及企业所得税问 给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资 题。在会计处理上，因为没有涉及利息，所以只需要在借款和 金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息 还款时对本金部分做会计处理即可，不涉及税务方面的处理。 等收入。因此，借出方将自有闲置资金借予他人取得的利息应 例1：恒大公司和鸿源公司是两家独立企业，非关联方关 作为收入计算缴纳企业所得税。营业税方面，《营业税税目注 四、利率的选择问题 进行修正时，应调整金融资产的摊余成本以反映修正后的预 对于债券融资来说，计算实际利息收入所使用的利率是 计现金流