控制环境对预算控制系统的影响.pdfVIP

财会研究与开发 重庆理工大学学报(社会科学) 2010年第24卷第11期 JournalofChongqingUniversityofTechnology(SocialScience)Vo1．24No．112010 控制环境对预算控制系统的影响 张先治，翟月雷 (东北财经大学 内部控制与风险管理研究 中心，辽宁 大连 116025) 摘 要 ：企业的预 算控 制 系统与控 制 环境 紧密相 关 ，随着 企业 的控 制 环 境 变化 而 变化 。传 统预 算 控 制 系统 由于缺 乏对控 制 环境 的考 虑 而 产 生各 种 弊 端 。基 于此 ，以控 制 环境 为切 入 点 ，以权 变 观 、系统观和整合观为原 则构建 了基 于环境 的预 算控制 系统 。在此基础上 ，对预 算控制 系统 中 的预算松弛 、预算控制变量选择 、预算控制紧度选择及预算评价和激励等关键环节进 行改进 ，从 而提 高预算控制 系统与控制环境 的适应性 ，充分发挥预算控制系统 的功能 。 关键词 ：控制环境 ；系统观 ；整合观 ；预算控制 系统 中图分 类 号 ：F275 文 献标 识码 ：A 文章编 号 ：1674—8425(2010)11—0017—05 预算 控 制一 直是 国 内外许 多企业 管 理控 制 的 根据特定 的环境进 行 运作 ，已经成 为 当今经 营环 主要模式 之一 。然而 ，随着 20世 纪 90年代 以来 境不确 定性 日益增加 的情况下企业首选 的管理控 企业 内部 和外部经 营环 境发生 的深刻 变化 ，特别 制模 式 J。 是竞 争 的 日益 激 烈 、经 营 的灵 活授 权 及 企业 组 织 基于此 ，本文 以控制环境为切人 点 ，通过对控 结构 的变革导致传 统预算管理运行 的基础发生 了 制环境与预算控制 系统 联系 的理论分析 ，构建基 动 摇 ，传 统 预 算 控 制 的 缺 陷 逐 渐 显 现 。Neely 于环境 的预算控制 系统 ，在此基础 上对预算控制 (2001)将预 算控 制 系统 的缺 陷归纳 为 12个 方 面 ， 系统 中的预算松弛 、预算控制变量选择 、预算控制 如预算编制 费时耗力 、目标缺 乏适应性和 战略性 、 紧度选择及预算评价 和激励关键环节进 行 改进 ， 预算松弛 、预算在业绩 评价 中所 导致 的短期行为 从而提高传 统预算 控制 系统与控 制 环境 的适 应 等等…。那么如何克服传统预算控制 系统 的弊端 性 ，充分发挥预算控制系统 的功能。 呢?主要有 两种 观 点 ：其一 ，对 传 统 预算 进 行 改 进 ；其 二 ，抛 弃传 统预算 。Samuelson(2000)认 为 ， 一 、 控制环境与预算控制系统 预算控制是一种有效 的控制模 式 ，企业 经营环境 的 日益变化所 导致 的不确定性增 加 ，使传 统预算 控制环境是指 预算控制 系统之外 的 、对 预算 控制无 法 适 应 环 境 的变 化 而 失 效 J。Hansenand 控制系统有影 响 的一切 系统 的总和 ，企业 控制环 Otley等 (2003)认为 ，无论是对传 统预算进 行改进 境可 以分为外部和 内部控制环境两种 。预算控 还 是抛 弃传 统预算 都需要 考 虑 企业 经 营环 境 变 化 制 系统 与企业 的控 制 环 境 紧密 相 关 ，要 随着 企业 这一 因 素 ，以提 高 预 算 控 制 系 统 与 环 境 的适 控制环境 的变化而不断进 行变化 ，从而提 高预算 应 性 。 控 制 系统 与控制 环 境 的适应 性 。 张 先治 (2004)通 过对 管理控 制 系统 发 展模 式 的研究发现 ，强调环境 与管理 控制系统联 系 的开