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维普资讯 2DD4．4 新 疆 农 垦 经 济 金 融 与 财 会 对税收筹划活动问题的思考 王幸芳 (新疆注册税务师管理中心 新疆 乌鲁木齐 830002) [摘 要]随着社会经济的发展，税收筹划 日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺 少的一个重要组成部分，该文主要就税收筹划产生的客观条件、税收筹划的特征、税收筹划与 避税的关系及我国税收筹划的发展方向等问题进行了分析。 [关键词]税收 筹划 条件 避税 一 、 税收筹划产生的客观条件 创造 了条件 税收筹划之所以产生，从税收的角度来看，可能 由于税收筹划正在成为一种十分普遍的社会经 是由于税法及有关方面的法律不完善、不健全，也可 济现象，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻空 能是国家通过制定税收优惠来照顾某个行业、某个 子，税法细则的规定都越来越详细，越来越具体 ，致 地区，故意给纳税人一个选择的余地或者空间。一般 使一些发达国家的税收条例、细则多达上千条，洋洋 来说，税法本身具有原则性 、稳定性和针对性的特 数万言。然而，由于税法细则永远不会将与纳税有关 征。因此，当税法等规定不够严密时，纳税人就有可 的所有方面都十分全面而又详尽地予以规定和限 能通过这些不足之处，实现 自己节税的 目的。具体来 定，它的完善及全面只能是相对的。政府制定详细的 说，促使纳税人进行税收筹划的客观条件是： 税法细则并不能把税收筹划的通道全部堵死，政府 (一)地区税收优惠的制定，往往会成为纳税人 只能根据变化了的新情况、新问题，再调整有关的法 进行税收筹划的 “天堂” 律和规定。 譬如，对经济开发区或高新技术产业园区的税 (四)课税对象的重叠和交叉，使纳税人可 以左 收优惠及减免照顾，常常使人们利用这些税收优惠 右逢源，寻找最佳的课税对象 及照顾实现少纳税或不纳税的目的。例如，某市有高 课税对象按其性质可以划分为：对流转额课税、 新技术企业原座落在老城区，为了享受优惠税收待 对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课 遇，该企业联合其他企业在高新技术开发区重新注 税对象确定 口径的不同，纳税人最终承担的纳税额 册一新企业，新成立的企业可以享受两年免征企业 也就不同。对大多数纳税人来说，财产收益和经营利 所得税的优惠，所以该企业将老企业注销，或者干脆 润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如 把它转变成新厂的一个生产车间。 果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率，就 (二)联营企业的税收待遇不 同，给纳税人利用 会成为促使纳税人利用这种转换躲避税负的依据。 关联业务转移税负带来机会 (五)不 同经济业务的税收待遇不同，激发纳税 一 般的做法是将高税负向低税负转移。有时候， 人 “变通”业务以降低税负 纳税人还会制造联营企业，即在低税负地区办企业， 税法是按照经营方式、经营形式，以及经济业务 然后通过转移定价实施税收筹划。 的实质据以课税。不同的经济业务其税收待遇必然 (三)税法细则在 内容上具体、详细，为税收筹划 不同，如果能采取某种 “变通”达到轻税的目的，纳税 XlNJIANG STATEFARMSECONOMy