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维普资讯 ■—■一 经济工作 ·ECONOMICPRACTICE 对研究与开发支出会计处理的思考 文 ／王 奇 姚 凯 知识经济是人才经济，是无形经济和创新经济，知识经济对 关性。 会计赖以生存的社会环境产生了巨大的影响，对传统会计理论 一 、研究与开发支出的特点及处理 体系及其概念提出了挑战，要求会计核算的重心从财务资源转 国际会计准则第38号公告 (IAS38“无形资产”)(1998年 向知识资源，要求会计系统提供的信息既重视可靠性，又强调相 9月发布)中关于研究与开发支出定义为，研究指为获取新的科 究还停留在对市场异常现象的解释以及 是以公司真实价值最大化为 目标，而往 演化 ，行为学和财务学研究层面上的发 实证检验上，众多的模型很大程度上还 往是倾向于公司经理 自身利益的最大 展与深化将不断完善行为财务学的理论 只是对特殊现象的解释 ，往往需要增加 化，这决定了公司经理的融资和投资行 体系。通过行为财务我们可以获得更符 很多额外的假设进行推导。而且，心理因 为决策不可能是完全理性的，这是导致 合市场真实情况，更具有确切内涵的财 素的不确定性和不易量化也增加了行为 偏好股权融资的主要原因。因此，解决这 务理论。行为财务学最近才引人中国，一 财务研究的难度，正如人的心理特征难 样代理问题 ，一方面要加强上市公司的 些中国学者基于行为财务学的观点对中 以用某种简单标准进行划分一样，没有 法人治理结构的完善，使其发挥对公司 国市场进行了实证研究，但总体成果不 什么模型能同时解释投资者的信念 、偏 经理的监督作用，使公司经理真正做到 显著，但可以预计行为财务学在中国会 好和套利限制。 以公司价值的最大化为行为准则。另一 有非常良好的应用前景。因此，借鉴国外 总体看来 ，行为财务仍是一个崭新 方面，要在微观机制上进行设计 ，发展和 的理论研究成果，结合我国的实际情况， 的研究领域，不仅具有重要的理论意义 ， 完善对公司经理的激励机制，尽快推行 特别是围绕资本市场进行有中国特色的 还有着极其广阔的应用范围。比如，针对 经理股票期权等激励制度，使得公司经 行为财务研究具有重大的理论意义和实 普遍流行的上市公司 “圈钱饥渴症”，可 理的利益与公司价值的最大化捆绑在一 践意义。 以从行为财务的角度解释 ，公司经理的 起 。 I作者单位 ：浙江大学管理学院) 行为是非理性的，即上市公司经理并不 随着资本市场上投资者行为的不断 124 经济论坛2005·20 维普资讯 ECONOMICPRACTICE·经济工作 —■●l 学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性、有计划的调查 然不是为了取得本期收益。既然企业愿意为研发活动花费一定 活动。将开发定义为在开始商业性生产或使用前，把研究或其他 的资金，这足以表明企业预期研究开发活动将产生未来经济效 知识应用于某项计划或设计 ，以生产新的或具有实质性改进的 益，且研发支出数额一般较大，研发过程一般较长，研发支出虽 材料、装置、工序、系统或服务等。由此可见，研究活动是对技术 然于本期开支，但研究成果主要在以后各期发挥作用，即使研究 可行性的探索 ，而开发活动则是将技术转化为产品的活动。通过 失败 ，也不能改变研发支出的初始 目的。因此，研究与开发支出 对研究与开发支出的定义，我们可以知道其具有以下特点：研究 具有资本性支出的