对自创商誉确认与计量的思考.pdfVIP

维普资讯 ECONOMICPRACTICE·经济工作 ■■■_ 关于自创商誉，人们越来越注意到 它在企业中的重要性。早在 1992年，美 国 《会计月报》发表的 《商誉会计：彻底 卺锄钦 铺量 孝 检查的B~UWU了》列举大量实例，对现行 商誉的会计处理进行了批评。文章指出： 文 ／矫 莹 企业的真实价值往往是隐藏在资产负债 则的前提下似乎应有所松动。比如，在可 自创商誉的特殊性，事实上，部分国家已 表背后的知识资源。像微软公司这样的 靠性略低但却有相关性的情况下，为了 经允许那些不存在可观察市场价值的资 知识型企业，尽管其账面价值远不及通 使有用的信息得到充分披露，有关可实 产采用未来现金流量的现值进行计量。 用公司一家的账面价值，但其产值和利 现的未来经济利益的信息就应该传递给 而且随着计量技术和计量方法的迅速发 润分配已经超过美国三大汽车公司的产 信息使用者。否则 ，既不能满足经营者正 展，也为确认自创商誉提供了有利条件。 值和利润总和。而后，国际会计准则委员 确报告受托责任的要求，也不能满足与 (二)自创商誊确认的现实基础 会也在 ISA38(1997年 7月颁布)的制 企业有利害关系的各方利用会计信息进 人类进入 21世纪，已经由工业经济 定过程中，始终认为无形资产不论是外 行经济决策的需要。 转为知识经济。联合国经济合作与发展 购还是自创，也不论自创无形资产是来 其次，不确认自创商誉违背权责发 组织(OECD)在 《以知识为基础的经济》 自于开发活动还是其他类型活动，都应 生制原则。传统的会计模式常被称为权 报告中，对知识经济的内涵进行了界定： 该采用相同的会计规范。因此，一项无形 责发生制会计。权责发生制不仅被视为 知识经济是建立在知识和信息的生产、 资产只要满足无形资产的定义和确认标 基本原则，甚至可列为一项基本假定，应 分配和使用之上的经济。这意味着知识 准，就应该进行确认。只确认外购商誉， 当一视同仁地应用于所有的交易、事项 经济已经开始登上历史舞台，21世纪的 不确认自创商誉，有悖于理论和现实的 和情况。自创商誉取决于十分复杂的因 世界经济是知识经济的时代，我们的生 要求。本文拟对此进行相关的探讨。 素，它本来也是过去若干交易的综合结 存方式和交往方式比以往任何时期更受 一 、 自创商誉的确认 果，至少可以把一个企业 长“期存在超额 时代的影响。伴随着知识经济时代的到 (一)确认自创商誉的理由 利润”看成是一种十分重要的 “情况”。 来，企业资产从有形化向无形化方向发 企业会计准则明确规定只有外购的 不确认这种情况的发生而只确认基于这 展，从而使凝聚着知识和智慧的专利权、 商誉才能作为无形资产进行核算和管 种情况才有可能产生的企业购买、合并 商标权、商誉等无形资产在企业中与日 理 ，而对于自创商誉，只能在企业产权转 和改组等形成收购商誉的交易 (简称 俱增。在发达国家，企业的无形资产已占 让时才能确认。笔者认为，存在这一规定 “产权交易”)，似乎偏离了权责发生制， 到资产总额的50％～70％，大大超过了 主要是受到传统会计一些理念的限制， 至少，它说明我们在权责发生制会计中， 有形资产的比例。随着无形资产在企业 抛开会计中的一些传统偏见，可以看到 执行着双重的确认基础。这样做的结果 中的地位的日渐提升，企业的投资者、债 有充分的理由表明不确认自创商誉是不 是明显忽视了企业自行开发和取得的商 权人等相关利益主体将会比以往更加关 合理的。 誉所耗的费用及其