2008年两税合并对企业税务影响与涉税风险分析.pdfVIP

维普资讯 《国际商务研究》2008年第 1期 摘 要：自2008年 1月1日起，我国为营造一个公平竞争的经济环境，将中资企业与 外资企业所得税率统一为25％。我国对企业所得税体制的改革已蕴酿了多年，当经过修 改的所得税法宣布后，引起了美国与墨西哥的强烈反应，美国政府表示，该项法律似 乎提供了不合规定的新补贴。2007年2月美国向世界贸易组织 (WTO)提出申诉，对 华中诉的目标包括退税、减税和免税措施，不久之后墨西哥也加入 申诉行列。这两个 国家声称，这些措施对中国出口产品构成补贴，并对许多行业的进 口产品形成歧视。我 国的两税合并将对企业的成本费用究竟会产生何种影响，企业的税务风险究竟有多大， 本文就这些方面作 了初步的探讨 。 关键词 ：两税合并；税收体制；税务风险 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1006—1894 (2008)01—0018—05 一 、 皲国税收体制简介 1、我国近年税收情况 由于我国宏观经济形势不断发展，近年来我国税收增长的幅度均 超过了20％以上。现将我国近年来税收增长情况列示如下表 ： 年 份 税收额 (亿元 、不包括关税 农业税) 增长 ％ 2003 20462 20．3 2004 25718 25．7 2005 30866 20．0 2006 37636 21．9 在上表中，2006年 37636亿元税收中增值税为 1289亿，2006年我国GDP增长了10．5％，而 2006年税收增长是GDP增长的200％，我国税收增长的幅度 由此可见一斑。此外值得一提的是2006 年查处偷税漏税额有 370亿元 。 2．我国税制结构 我 国现有税收共 24种，对纳税人 (企业、单位、个人)的税收可 分成四大类，计有一次税即流转税如营业税、消费税、城市维护建设税等，二次税即企业所得税与 个人所得税、价外税即增值税，费用税即企业计入管理费用的税如印花税、车船牌照税等。 3．现行的税制中国家出台的所得税优惠政策 归纳起来主要有以下几点： (1) “免”与 “减”。即对生产性外商投资企业实行的两免三减半等政策。 (2)低税率政策。即对特定地区直接投资给予优惠税收政策，企业所得税减按 15％征收或 一 18 — 维普资讯 《国际商务研究》2008年第 1期 减按 24％征收。 (3)对追加投资项 目优惠政策。对追加投资部分所得给予 “两免三减半”的优惠。 (4)对能源交通等重要项 目投资减按 15％ (或 10％，24％，12％等)征收或给予 “五免 五减半”的税收优惠 。 (5)向我国提供资金和转让技术的税收优惠。即可给予免征所得税或 “一免二减半”、 “两免三减半”的税收优惠。 (6)对外国投资者并购境内企业股权可享受税法规定优惠。 (7)对西部大开发的税收优惠。 此外，尚有各地地方性出台所得税、营业税、增值税优惠政策，如江苏省某开发区对新办 外商投资企业所得税在 两“免三减半”基础上，第3年至第5年 由开发区财政补贴相当于企业当年 缴纳所得税开发区财政实际留成部分的100％，6～l0年补贴开发区财政实际留成部分的50％，企业 收回投资以前补贴实际留成部分的30％。在营业税方面，对外资企业在 l0年以上，当年交纳营业 税 5万元以上，自生产经营之 日起，前2年 由开发区财政补贴该企业当年缴纳的营业税开发区财政 实际留成的5