企业内部控制固有局限的克服——基于行为经济学的“有限理性“假定.pdfVIP

福建高等专科学校学报 2008年 10月第5期 企业内部控制固有局限的克服 ——基于行为经济学的 “有限理性”假定 黄秀华 ( 福建商业高等专科学校会计系，福建福州3500 12) [ 摘 要] 近年来，我国的内控体系建设取得了许多重大进展，但是还应看 到，不论内部控制设计多 么完美，执行如何 良好，评价如何充分，它都只能为企业的内控 目标的实现提供合理的保证，即内部控制可 被依赖的程度有其固有局限。超越固有局限，不仅要从建设内控体系本身，还要从其他方面寻找解决之道。 本文基于行为经济 学的 “有限理性”假定，试图运用行为经济学关于人的决策行为的研究成 果，探讨内部控 制主体的决策行为对固有局限形成的影响，以期克服固有局限。 [ 关键词] 内控主体；决策行为；固有局限；克服 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：100 8—494 0( 200 8) 10—0066—004 一、研究背景与相关文献概述 部控制体系赖以存在的公司治理机制完善方面做研 近年来，财政部、各行业监管部 门相继出台了一 究。潘琰、欧凌燕( 2008) 在分析法国兴业银行交 易 系列 内部控制的规范和指引，对企业强化 内部控制提 员杰洛米．科维尔违规操作丑闻案例时，把人性控制 供指导、提出要求。企业出于 自身管理及防范风险的 失败作为 内控失败的一个重要原因 ¨- 。另外，潘琰、 需要及监管部 门的要求也普遍加强了内部控制建设。 郑仙萍(2008) 在研究内部控制基本假设时指出，假 然而 因内控失效而造成公司巨大损失的案件依然屡 设是为弥补 固有局 限而提 出的，它非固有局限本身 有发生，因内控失败而面临厄运甚至倒闭的公司依然 t 4 ] 。理清了内控基本假设与 固有局限的区别。 存在 。针对这一状况。理论界、实务界纷纷从完善 内 根据汉语大词典，局限的含义是：限制在某个范 控体系，强化 内控执行，构建 内控评价标准等方面进 围内；固有的含义是：本身有的，不是外来的。本文 行很多有益的研究和探索，但是应该看到不论内部控 所探讨的固有局限主要指：企业构建 内部控制体系， 制设计多么完美，执行如何良好，评价如何充分，它 实施 内部控制，必然伴随着产生与控制活动b- 相对 都只能为企业的内控目标的实现提供合理的保证，即 立的互相排斥的矛盾方面，如按控制过程来划分，即 内部控制可被依赖的程度有其固有局限。与发达市场 内控实施之前的控制与反控制的矛盾、控制制度设计 经济国家相 比，我国的内部控制体系建设起步较晚， 时的认识局限；在 内控执行中存在的成本与效益、控 不断完善内控体系 自身的建设很重要，但 已有学者开 制与效率、控制与激励的矛盾；以及控制制度执行后 始关注 内控可被依赖程度的局限性研究，不仅从 内控 不断完善内控制度存在的认识局限等，这些控制活动 体系本身，而且从其他方面寻找解决之道：彭正辉 中存在的对立的矛盾方面，是客观存在的，只要有控 ( 2008) 对 内部财务控制的局限性进行研 究，指出财 制活动就必然伴随着产生，因此是 内部控制的固有局 务控制的局限性包含控制环境局限、控制意识薄弱、 限。本文通过分析 内部控制固有局限的表现及其产生 奖惩机制不健全等⋯。局限有别于固有局限，其范 的原因，基于行为经济学的 “有限理性”假定，试图 围应更大。张立 民、唐松华(2007) 认为，内部控制 运用行为经济学关于人的决策行为的研究成果，探讨 固有局限包括人